Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя

16.05.2012
Специально для сайта www.4dk-audit.ru

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору финансовой аренды (договору лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).

Поскольку  предмет лизинга учитывается на Вашем балансе, Вы  принимаете его к учёту в составе  объектов основных средств по стоимости, равной общей сумме договора лизинга, которая равна сумме лизинговых платежей и выкупной цены– 5 146 545 руб.

Стоимость поступившего автомобиля отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Арендные обязательства». 

Сформированная на счёте 08 первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства, полученные в лизинг» (п. 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утверждённых Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Сумма перечисленного аванса не признаётся расходом организации и включается в состав дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). 

Данная операция отражается записью по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счёт 76-ав «Расчёты по авансам в счёт лизинговых платежей», и кредиту счёта 51 «Расчётные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Дт 76-ав    Кт 51      –       1 673 646 руб. –  перечислен аванс по договору лизинга.

Дт 68-НДС Кт 76-НДС –    255 302 руб.  – принят к вычету НДС, предъявленный с аванса.  

В учёте производится бухгалтерская запись по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-ар «Арендные обязательства».

Дт 08  Кт 76-ар  –  5 156 545 руб. (5 029 681 руб. + 126 864 руб.) – отражена задолженность по договору лизинга.          

 Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счёта 01 «Основные средства», аналитический счёт 01-л «Основные средства, полученные по договору лизинга» (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утверждённых Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15). 

Дт 01   Кт   08   – 5 156 545 руб. – предмет лизинга принят к учёту в составе основных средств.

НДС, подлежащий уплате лизингодателю, в полной сумме отражается по дебету счёта 19 «НДС по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-ар.

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»  Кт 76-ар – 928 179 руб.  – отражён НДС, подлежащий уплате лизингодателю.

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования. 

Ваша организация применяет линейный способ начисления амортизации (п. 2 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ, п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01, п. 9 Указаний).

Поскольку объект ОС по окончании договора лизинга переходит в собственность лизингополучателя, срок полезного использования устанавливается организацией исходя из предполагаемого срока использования предмета лизинга. 

Этот срок будет отличаться от срока действия договора лизинга.

 В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01). 

Отметим, что в целях бухгалтерского учёта коэффициент ускоренной амортизации не может применяться, если амортизация начисляется линейным способом (Письма Минфина России от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118). 

В Вашей  ситуации организация устанавливает срок полезного использования равным 85 месяцам, следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 60 665 руб. (5 156 545  руб. / 85 мес.). 

Начисление амортизации отражается по дебету счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств», аналитический счёт 02-л «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга».

Начисление ежемесячных лизинговых платежей отражается по дебету счёта 76-ар и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-лп «Текущие лизинговые платежи» (абз. 2 п. 9 Указаний). 

Дт 76-ар  Кт 76-лп  «Текущие лизинговые платежи» –  251 593, 35  руб. – начислен лизинговый платёж. 

Дт 76-лп  Кт 76-ав «Авансовые платежи» – 251 593, 35 руб.   – зачтена часть перечисленного авансового платежа в счёт текущего  лизингового платежа.

Дт 68          Кт 19 –  38 378, 65 руб. – принят к вычету НДС по лизинговому платежу.

Дт  76-ав     Кт 68 – 38 378, 65 руб. – восстановлен НДС с аванса.

Дт 76-лп  Кт 51  –  369 063, 84 руб. – перечислен ежемесячный лизинговый платёж.

Дт 20        Кт 02 –    60 665, 00 руб. – начислена амортизация по объекту лизинга.                                                                                                                            

Оплата текущих лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга отражается по дебету счёта 76-лп и кредиту счёта 51.

На дату перечисления аванса по договору лизинга Вы вправе принять к вычету НДС, исчисленный с этого аванса на основании предъявленного лизингодателем счёта-фактуры (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-НДС «Расчёты по НДС, исчисленному с авансов».

По мере начисления ежемесячных лизинговых платежей и получения соответствующих счетов-фактур от лизингодателя у Вас возникает право на вычет НДС, предъявленный по лизинговым платежам (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Одновременно Вы  восстанавливаете  к уплате в бюджет суммы НДС, принятые к вычету с аванса, в части, зачтённой в счёт оплаты текущего лизингового платежа (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). 

Эти суммы мы  отражаем по дебету счёта 76, аналитический счёт 76-НДС, и кредиту счёта 68.

НДС, исчисленный с выкупной цены объекта ОС, принимается к вычету на дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Начисление выкупной цены предмета лизинга может отражаться в порядке, аналогичном начислению лизинговых платежей, поскольку она уже включена в первоначальную стоимость объекта ОС.

После уплаты всей суммы по договору лизинга, включая выкупную цену, предмет лизинга переводится лизингополучателем в состав собственных ОС, что отражается по дебету счёта 01, аналитический счёт 01-с «Собственные основные средства» и кредиту счёта 01, аналитический счёт 01-л. 

В аналогичном порядке отражается сумма начисленной по предмету лизинга амортизации.

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя, включается в состав амортизируемого имущества (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету, и в данном случае равна 4 228 814 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В отношении амортизируемых объектов ОС, являющихся предметом договора лизинга, организация вправе применить специальный коэффициент, установленный договором лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). 

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учёта составляет  149 252 руб. (4 228 814  руб. x 1 / 85 мес. x 100% x 3).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в рассматриваемой ситуации для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов включаются  лизинговые платежи за минусом суммы начисленной амортизации. 

Следовательно, в налоговом учёте Вы должны учитывать расходы следующим образом, например, в марте 2011 г.:  219 812 руб. (369 063, 84 руб.– 149 252, 24 руб.).

 Первоначальная стоимость выкупленного основного средства определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учёта НДС), и составляет в данном случае 126 864,40 руб. (149 700 руб. – 22 835,59 руб.), что указано в п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. 

Срок его  полезного использования определяется с учётом срока эксплуатации ОС по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ). 

В Вашей ситуации срок полезного использования выкупленного ОС может быть установлен равным 62 месяцам (85 мес. - 23 мес.). 

В таком случае ежемесячная сумма амортизации в налоговом учёте будет равна 2 046, 20 руб. (126 864, 40 руб. / 62 мес.).

Дт 68-пр Кт 77 – 17 717 руб.((149 252 руб. – 60 665 руб.)*20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Дт 76-ар Дт 76-лп  –  149 700 руб. – начислена выкупная цена, перечисленная отдельным платежом. 

Дт 68-НДС   Кт  19 – 22 836 руб. – принят к вычету НДС по выкупной цене.

Дт 68-пр       Кт 77 –   25 372 руб. (126 864 руб.*20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Дт 76-лп       Кт 51 – 149 700 руб. – перечислена выкупная цена предмета лизинга.

Дт 01-с           Кт 01-л   – 5 156 545  руб. – объект переведён в состав собственных ОС.

Дт 02-л             Дт 02-с    – 1 395 295 руб.(1 156 545 руб./85 мес.*23 мес.) – отражена амортизация по автомобилю, переведённому в состав основных средств.

В течение 23 месяцев расходы по договору лизинга (амортизация предмета лизинга и ежемесячный лизинговый платеж), признаваемые в налоговом учёте, превышают сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учёте. 

Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы (НВР) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждённого Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Выкупная цена предмета лизинга в бухгалтерском учёте включается в его первоначальную стоимость, а для целей налогообложения прибыли признаётся единовременно на дату предъявления лизингодателем соответствующих документов. Таким образом,  на дату перехода права собственности на предмет лизинга Вы отразите НВР и соответствующее ей ОНО (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Через 23 месяца в налоговом учёте автомобиль будет полностью самортизирован, а в бухгалтерском учёте на него продолжает начисляться амортизация, и вышеуказанные ОНО уменьшаются (погашаются) (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства», а уменьшение (погашение) – обратными записями.

Дт 02     Кт 02-с    – 60 665 руб. – начислена амортизация по автомобилю. 

Дт 77     Кт  68-пр  – 60 665 руб. – уменьшено ОНО по автомобилю. 

Что касается второго автомобиля, то в данном случае выкупная цена, или стоимость приобретённого актива, не 40 000 руб. 

Поэтому данный актив отражается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости в размере уплаченной выкупной цены (за вычетом НДС) (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённого Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). При этом производится запись по дебету счёта 10 «Материалы», субсчёт, например, 10-12 «Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.», и кредиту счёта 76, аналитический счёт «Задолженность по выкупной цене».

Указанную стоимость Вы единовременно спишете  со счёта 10 в дебет счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу) (вне зависимости от того, какой срок полезного использования выкупленного предмета лизинга будет установлен организацией).

В целях налогового учёта указанный автомобиль  также не будет являться  амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При передаче данного актива в эксплуатацию его стоимость включается в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

 

Зинина Ирина Евгеньевна

 

 

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации