Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Раздельный учет по НДС при выдаче займов

27.08.2013
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. 
Отсутствие раздельного учета влечет за собой невозможность применения вычета «входного» НДС (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В соответствии со ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Учитывая изложенное, в силу вышеуказанных положений гражданского законодательства стоимостью финансовой услуги по предоставлению займа в денежной форме является:
  • размер процента, определенный договором займа;
  • размер процента, определяемый исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), существующей в месте жительства (нахождения) заимодавца, - в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.
Исходя из этого, для определения пропорции при предоставлении займа в денежной форме следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа учитывать не следует (Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-07/27, Письмо ФНС РФ от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).

Что касается беспроцентного денежного займа, то ведение раздельного учета в этом случае становится формальностью. Если исходить из того, что в расчет пропорции берется только сумма процентов по займу, то в случае с беспроцентным займом доля дохода от облагаемых НДС операций будет составлять 100%. Нормы ст. 40 НК РФ к беспроцентному займу не применяются, поскольку заем предоставляется на условиях возвратности и, следовательно, не может быть признан безвозмездным. Такой же вывод подтверждается Письмом Минфина России от 12.04.2007 N 03-02-07/1-171, Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04 по делу N А55-9083/03-31.

Также, по нашему мнению, Организация обязана выставлять счета-фактуры по начисленным процентам и регистрировать их в Книге продаж (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914).

Согласно п.5 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.12.2007 №19-11/120883).

Кроме того, указанные операции должны быть отражены в налоговой декларации по НДС в разделе 7 под кодом операции 1010292.

Напоминаем, что грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет наложение штрафа на Организацию в размере от 10 до 30 тыс. руб. (ст.120  НК РФ).

Кроме того, в случае не оформления организацией счетов-фактур, ей придется платить штрафные санкции в размере от 10 000 до 30 000 руб., если счета-фактуры не оформляются более одного налогового периода (ст. 120 НК РФ).
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации