Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

«О применении ставки НДС 10 % по жирам специального назначения с 1 января 2013 года»

15.05.2013
Специально для сайта www.4dk-audit.ru

В указанном Сертификате соответствия заменителю молочных жиров «Деликон» марок 3Т,3ТЛ  присвоены следующие коды:

  • код ОК 005 (ОКП) 91 4230 (Жиры специального назначения);
  • код ТН ВЭД 1517 90 930 0 (Пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты, используемые в качестве смазки для форм).

 Код ТН ВЭД  1517 90 930 0  не включён в Перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 %  при ввозе на территорию Российской Федерации. При ввозе вышеуказанного товара мы уплачиваем НДС по ставке 18 %. При  реализации вышеуказанного товара мы руководствуемся письмом ФНС РФ от 01.02.2011    № КЕ-4-3/1420@,  применяя налоговую ставку 18 %.

   На основании изменений, внесённых в абз. 7 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, с 1 января 2013 года 10 % ставка НДС применяется при реализации не только маргарина, но и жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топлёных.

  Наши покупатели, ссылаясь на пункт 2  и пункт 5 ст. 164 НК РФ, где указано, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ, не хотят принимать у нашей компании данный товар по налоговой ставке 18 %.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ  при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 были внесены изменения в перечень кодов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых по ставке 10 % при реализации (Постановление № 201 от 09.03.2013). При этом Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, оставлен без изменения.

Вопросы. Учитывая вышеизложенное, просим дать разъяснение: может ли наша организация с 1 января 2013 года  применять налоговую ставку 10 % при реализации  импортных жиров специального назначения «Заменитель молочного жира  „Деликон“ марок 3Т и 3ТЛ», ввезённых на территорию РФ по налоговой ставке 18 %

Если нет, то можем ли мы обжаловать в суде Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, т. к. он противоречит п. 5 статьи 164 НК?

Ответы. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом обложения НДС признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон «О таможенном регулировании в РФ», Закон № 311-ФЗ).

В соответствии с п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) при ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ – 10 % или 18 %.

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи.

Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ[1] в главу 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» были внесены поправки.

Так, с 1 января 2013 г., согласно абз. 7 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, по ставке НДС 10 % облагается реализация не только маргарина, но и жиров специального назначения (кулинарных, кондитерских, хлебопекарных), заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов и смесей топлёных.

В соответствии с последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.

Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утверждённый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301, содержит код 91 4200 «Маргарины. Жиры специального назначения. Эквиваленты, улучшители и заменители масла какао».

Согласно ОК 005-93 «заменитель молочного жира „Деликон“ марок 3Т и 3ТЛ» отнесён к подклассу «Маргарины. Жиры специального назначения. Эквиваленты, улучшители и заменители масла какао», идентифицируемому под кодовым обозначением 91 4230.

То есть жиры специального назначения с 1 июля 2012 года имеют тот же код ОКП, что и маргарины, а НК РФ теперь предусматривает применение 10-процентной ставки НДС в отношении реализации как маргарина, так и жиров[2].

Для определения конкретного вида продовольственного товара, облагаемого при ввозе на территорию Российской Федерации налогом по ставке 10 %, следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее – Перечень).

Данным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены следующие Перечни кодов видов продовольственных товаров:

– перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее – Перечень № 1);

– перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, далее – ТН ВЭД), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее – Перечень № 2).

Поскольку код ТН ВЭД 1517 90 930 0 в Перечне 2 не поименован, то полагаем, что Ваша организация правомерно уплатила при ввозе товаров НДС по ставке 18 процентов (данное обстоятельство подтверждается арбитражной практикой).

 

Перечень 1 кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации, содержит раздел «Маргарин», в котором указано: «91 4200 Маргарины. Жиры специального назначения. Эквиваленты, улучшители и заменители масла какао (91 4230 - 91 4234)».[3]

Как отмечалось выше, реализация ввезённого товара на территорию РФ является одним из объектов налогообложения по НДС (самостоятельной операцией) и, на наш взгляд, облагается по той ставке, которая предусмотрена абз. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ (10 %), и не зависит от того, какая ставка применялась при ввозе этого товара на таможенную территорию РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 № 7475/09).

В письме от 01.02.2011 № КЕ-4-3/1420@, согласованном с Министерством финансов Российской Федерации, Федеральная налоговая служба отметила, что в Постановлении № 908 отсутствуют правила применения кода по ОКП в случае, если ввозимый на территорию Российской Федерации товар реализуется на территории Российской Федерации, в связи с чем применение кода по ТН ВЭД должно производиться не только при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, но и при реализации ввезённой импортной продукции на территорию Российской Федерации.

Однако, по нашему мнению, данные выводы не основаны на законе и являются следствием неправильного толкования п. 2 ст. 164 НК РФ.

Прежде всего, основным нормативным документом, регулирующим порядок налогообложение на территории РФ, является Налоговый кодекс РФ.

Согласно пункту 1 статьи 4 НК РФ издаваемые Правительством Российской Федерации в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, ОКП и ТН ВЭД служат лишь средством конкретизации видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, операции с которыми облагаются по налоговой ставке НДС 10 %, и оба указанных свода кодов не призваны определять порядок налогообложения.

Следует отметить, что Письмо от 01.02.2011 № КЕ-4-3/1420@ не является нормативным правовым актом. Кроме того, выводы, содержащиеся в письме, были сделаны до внесения изменений в действующее законодательство.

На основании вышеизложенного полагаем, что при реализации на территории РФ импортного товара применение ставки НДС 10 %, согласно абз. 7 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ,  является правомерным.

Однако учитывая то обстоятельство, что данное письмо является обязательным для применения налоговыми органами, избежать споров (вплоть до судебного разбирательства*) по вопросу применения налоговой ставки НДС 10 % или 18 % в ходе проведения налоговых проверок, вероятнее всего, не удастся.

*При этом следует отметить, что на сегодняшний день отсутствует возможность с безусловной вероятностью спрогнозировать исход судебного разбирательства с опорой на судебную практику: подобная судебная практика – с учётом норм новой редакции НК РФ – пока не сформирована.  


Консультант Ким Ирина Юрьевна


[1] Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"».

 

[2] «Изменение 79/2010 ОКП Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93»

(принято и введено в действие Приказом Ростехрегулирования от 24.05.2010 № 80-ст с 01.07.2012).

[3] Данные изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 09.03.2013 № 201 «О внесении изменения в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации» и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации