Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Налоговые и иные обязательства при заключении трудового договора с гражданином РФ, проживающим за рубежом

11.09.2014
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
При привлечении для работы за рубежом граждан РФ, постоянно проживающих за пределами РФ необходимо учитывать, что признание лица плательщиком НДФЛ зависит от его статуса и места получения доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с положениями ст. 207 НК РФ для признания физического лица резидентом РФ ему необходимо находиться на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев в налоговом периоде. Если физическое лицо находится на территории РФ менее срока, указанного выше, то оно не является резидентом РФ.

Таким образом, при определении статуса физического лица в качестве налогового резидента РФ не имеет значение, является или не является физическое лицо гражданином РФ.

Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение всех его доходов, полученных в налоговом периоде, устанавливается по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ (за ее пределами) (Письмо Минфина от 18.12.2013 N 03-04-06/55905).

Если в течение налогового периода физическое лицо не будет признано налоговым резидентом РФ, то плательщиком НДФЛ согласно п.1 ст.207 НК РФ он будет являться лишь в случае получения им дохода от источников в РФ, т.е. на территории России.

Таким образом, если физическое лицо, не являющееся резидентом РФ, получит доход за пределами РФ в виде вознаграждения за выполненную работу от работодателя, зарегистрированного в РФ, то оно не будет являться плательщиком НДФЛ. Соответственно работодатель в этом случае не признается налоговым агентом в отношении дохода такого сотрудника и на него не возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ.

Если работник в статусе резидента РФ получит доход за пределами РФ, то он будет являться плательщиком НДФЛ и организация-работодатель в этом случае должна будет исполнить обязанности налогового агента.

Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

   В п.1 ст. 226 НК РФ указано, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ, т.е. исполнить обязанности налогового агента.

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ.

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по работнику – гражданину РФ, постоянно проживающему и работающему за рубежом по найму работодателя, зарегистрированного в РФ, необходимо учитывать, что на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами являются граждане РФ, работающие по трудовому договору, а лица, производящие им выплаты согласно п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ являются  их страхователями.

Таким образом, независимо от фактического места проживания гражданина РФ, заключившего трудовой договор с российской организацией, он является застрахованным лицом на основании п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ. Следовательно, организация обязана уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование за такого сотрудника (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-15/3/020473@.1).

Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ  "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее Закон N 326-ФЗ) также определено, что застрахованными лицами являются граждане РФ, работающие по трудовому договору (ст.10 Закона N 326-ФЗ), а лица, производящие им выплаты и иные вознаграждения, согласно п.1 ст.11 Закона N 326-ФЗ являются их  страхователями. А это значит, что работодатель, заключивший трудовой договор с гражданином РФ обязан уплачивать взносы на обязательное медицинское страхование за такого работника независимо от места его проживания.

Согласно п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"  (далее Закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. При этом не учитывается гражданство работника и его место проживание.

В ст.3 Закона N 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, работодатель, заключив трудовой договор с гражданином РФ, постоянно проживающим за рубежом для выполнения работы по месту его проживания, будет являться плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации