Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания

ПОЯСНЕНИЯ К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЁТНОСТИ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Оглавление

Введение

1.      Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в Пояснениях

2.      Состав и содержание информации, подлежащей обязательномураскрытию в бухгалтерской отчётности

3.      Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах

4.      Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «Доходы и расходы»

5.      Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «Налог на прибыль»

6.      Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «Связанные стороны»

7.      Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «События после отчетной даты»

Приложение № 1 

Введение

Тема Пояснений к годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности или, как указано в Приказе Минфина России № 66н, иных приложений выбрана неслучайно, поскольку наибольшее количество ошибок, выявляемых в ходе аудиторских проверок, относится к иным приложениям к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (далее – Пояснения).

В предлагаемом вашему вниманию выпуске «Рецептов для главного бухгалтера» мы поможем разобраться с особенностями составления Пояснений и представим примеры оформления некоторых разделов.

Итак, до 2013 года в состав бухгалтерской отчётности входила пояснительная записка. Данная норма была предусмотрена в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

В связи с утратой силы с 1 января 2013 года Федерального закона № 129-ФЗ пояснительная записка перестала входить в состав бухгалтерской отчётности. При этом организации могут представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности, если организация считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» (далее – ПБУ 4/99), ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 402-ФЗ)). Такая информация может быть оформлена в виде пояснительной записки.

Однако важно понимать, что такой документ, как пояснительная записка, не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и не входит в состав бухгалтерской отчётности. Для организаций, подлежащих обязательному аудиту, аудиторские процедуры в отношении пояснительной записки проводиться не будут.

С вступлением в силу с 1 января 2013 года Закона № 402-ФЗ был утверждён состав бухгалтерской (финансовой) отчётности. В силу норм п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ начиная с бухгалтерской отчётности за 2012 год годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним.

Согласно п. 6 ч. 3 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами.

В силу норм ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ продолжает действовать Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (далее – Приказ № 66н), где в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах утверждены:

  • отчёт об изменениях капитала;
  • отчёт о движении денежных средств;
  • отчёт о целевом использовании средств;
  • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Порядок оформления Пояснений предложен в табличной и (или) текстовой форме.

Состав и содержание Пояснений предусмотрен в Разделе VI ПБУ 4/99, который в настоящее время применяется в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ.

Иными словами, Пояснения – это не что иное, как раскрытие информации, содержание которой ранее раскрывалось в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительной записке.

Таким образом, отменив пояснительную записку, регулятор оставил в составе бухгалтерской отчётности обязательное представление Пояснений, которые могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме, с учётом Приложения № 3 к Приказу № 66н.

Обратите внимание!

Порядок раскрытия Пояснений – это элемент учётной политики организаций, поскольку в Приказе № 66н предоставлена возможность оформлять пояснения в табличной и (или) текстовой форме, с учётом Приложения № 3 к Приказу № 66н. Пояснения не могут называться «Пояснительная записка», однако нередко это наименование указывают организации в своей отчётности.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность, в состав которой не входят Пояснения,  считается составленной не в полном объёме. При обязательном аудите это обстоятельство может привести к модификации аудиторского заключения в части отсутствия существенной информации, подлежащей раскрытию.

Итак, как правильно составить Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчётности? Что обязательно должно быть раскрыто в Пояснениях? Какова структура Пояснений?

Попытаемся составить некий алгоритм действий для успешного составления Пояснений.

Шаг первый. Форма Пояснений

Исходя из практики, многие организации составляют только Пояснения в табличной форме, предложенной Минфином России в Приказе № 66н, однако при этом не учитывают, что многими нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учёт, установлено обязательное раскрытие и других сведений, не предусмотренных в табличных формах.

И тогда встаёт законный вопрос: где же указывать эту информацию?

При наличии существенной информации, подлежащей раскрытию, её следует включить в текстовую часть Пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчётности и назвать их «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах за 20ХХ год». В данном случае появляются  пояснения, состоящие из двух частей с одним и тем же названием: одно составляется в табличной форме, другое – в текстовой. Как вариант, в целях формирования единых Пояснений можно сгруппировать текстовые и табличные части Пояснений в один документ.

Обратите внимание!

В соответствии с п. п. 14 и 17 ПБУ 4/99 каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности (табличная и текстовая часть Пояснений) должна содержать следующие данные:

  • наименование составляющей части;
  • указание отчётного периода, за который составлена бухгалтерская отчётность;
  • наименование организации с указанием её организационно-правовой формы;
  • формат представления числовых показателей бухгалтерской отчётности (в тыс. руб. или млн руб.);
  • дату подписания бухгалтерской отчётности;
  • подпись руководителя организации. 

Пример фрагмента Пояснений, составленных как единый документ 

АО «Ромашка»

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах за 2015 год

(единица измерения – тыс. руб.)

1. Общие сведения

1.1. Информация об обществе

Основной деятельностью акционерного общества «Ромашка» (АО «Ромашка», далее по тексту – Общество) является оптовая торговля.

Общество зарегистрировано по адресу: 125413, Москва, ул. Советская, д. 43, строение 5.

2. Информация об учётной политике

Настоящая бухгалтерская отчётность Общества подготовлена на основе следующей учётной политики.

2.1. Основа составления

Бухгалтерская отчётность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учёта и отчётности, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту, утверждёнными Министерством финансов Российской Федерации.

Активы и обязательства оценены в отчётности по фактическим затратам.

2.2. Активы и обязательства в иностранной валюте

При учёте хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте, применялся официальный курс иностранной валюты к рублю, действовавший на дату совершения операции в иностранной валюте. Стоимость денежных знаков в кассе Общества, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платёжных документов, средств в расчётах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты), включая заёмные обязательства, выраженная в иностранной валюте, отражена в бухгалтерской отчётности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших по состоянию на отчётную дату. Курсовые разницы, образовавшиеся в течение года по операциям пересчёта (в том числе по состоянию на отчётную дату) выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте или рублях, отнесены на финансовые результаты как прочие расходы или доходы…

……………………………………………………………………………………………………………………..

3. Раскрытие существенных показателей

3.2. Оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса).

3.2.1. Запасы (строка 1210 бухгалтерского баланса)[1].

image001.png

………………………………………………………………………………………………………………......

Генеральный директор АО «Ромашка»                                                         И. И. Иванов              

18 марта 2015 года

Шаг второй.  Структура и содержание Пояснений

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в Пояснениях, определён разделами «Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности» во всех положениях по бухгалтерскому учёту.

1. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в Пояснениях

Из требований ПБУ 4/99 и Приказа Минфина России № 66н вытекают следующие обязательные к раскрытию сведения (табл. 1).

Таблица 1

Нормативный документ

Информация, подлежащая раскрытию

Рекомендуемая

форма отражения

Примечание

П. 31 ПБУ 4/99

Пояснения должны раскрывать:

– юридический адрес организации;

– основные виды деятельности;

– среднегодовую численность работающих за отчётный период или численность работающих на отчётную дату;

– состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации

Текстовая

См. пример Пояснений к разделу «Общие сведения об организации»

П. 24 ПБУ 4/99

Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учётной политике организации

Текстовая

См. пример Пояснений к разделу «Информация об учётной политике организации»

П. 25 ПБУ 4/99

В Пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчётность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учёта и отчётности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчётности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего положения

Текстовая

См. пример Пояснений к разделу «Информация об учётной политике организации»

П. 25 ПБУ 4/99

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчётности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата

Текстовая

 

П. 27 ПБУ 4/99

Пояснения должны раскрывать следующие дополнительные данные:

 

 

– о наличии на начало и конец отчётного периода и движении в течение отчётного периода отдельных видов нематериальных активов

Табличная

Форма Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н

– о наличии на начало и конец отчётного периода и движении в течение отчётного периода отдельных видов основных средств

Табличная

Форма Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н

– о наличии на начало и конец отчётного периода и движении в течение отчётного периода арендованных основных средств

Табличная

Форма Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н

– о наличии на начало и конец отчётного периода и движении в течение отчётного периода отдельных видов финансовых вложений

Табличная

Форма Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н

– о наличии на начало и конец отчётного периода отдельных видов дебиторской задолженности

Табличная

Форма Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н

– о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, её дочерних и зависимых обществ

Текстовая

 

– о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчётного периода, движении средств каждого резерва в течение отчётного периода

Табличная или текстовая

Форма Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н

– о наличии на начало и конец отчётного периода отдельных видов кредиторской задолженности

Табличная

Форма Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н

– об объёмах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности)

Текстовая

 

– о составе затрат на производство (издержках обращения)

Табличная или текстовая

Форма Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н

– о составе прочих доходов и расходов

 

Текстовая

 

– о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях

Текстовая

 

– о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации

Табличная или текстовая

 

– о событиях после отчётной даты и условных фактах хозяйственной деятельности

Текстовая

 

– о прекращённых операциях

Текстовая

 

– об аффилированных лицах

Текстовая

 

– о государственной помощи

Табличная или текстовая

 

Обратите внимание!

На основании представленной выше информации мы предлагаем следующую структуру текстовых Пояснений:

Раздел 1 «Общие сведения об организации».

Раздел 2 «Информация об учётной политике».

Раздел 3 «Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах».

Пример Пояснений к разделу 1 «Общие сведения об организации»

Акционерное общество «Ромашка» (АО «Ромашка», далее по тексту – Общество)  зарегистрировано 08.07.2010. ОГРН 100774362178.

Общество зарегистрировано по адресу: 125413, Москва, ул. Смольная, д. 43, корп. 1.

Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей и складывается из номинальной стоимости долей участников.

На момент государственной регистрации уставный капитал оплачен полностью.

Учредителем Общества является физическое лицо.

Основной деятельностью Общества является оптовая торговля.

Общество обособленных подразделений и филиалов не имеет.

Единоличный исполнительный орган – генеральный директор Иванов Иван Иванович.

Численность работников Общества по состоянию на 31.12.2015 составляет 16 человек.


2. Состав и содержание информации, подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчётности

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчётности информации об учётной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учёта устанавливаются ПБУ 1/2008.

Таблица 2

Нормативный документ

Информация, подлежащая раскрытию

Форма отражения

Примечание

П. 17 ПБУ 1/2008

Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности

Текстовая

 

П. 18 ПБУ 1/2008

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчётности информации об учётной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учёта устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту

Текстовая

 

П. 18 ПБУ 1/2008

В случае публикации бухгалтерской отчётности не в полном объёме информация об учётной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным

Текстовая

 

П. 20 ПБУ 1/2008

Если при подготовке бухгалтерской отчётности имеется значительная неопределённость в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределённость и однозначно описать, с чем она связана

Текстовая

Указывается в разделе «Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах» в виде отдельного подраздела

П. 21 ПБУ 1/2008

В случае изменения учётной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

–      причину изменения учётной политики;

– содержание изменения учётной политики;

– порядок отражения последствий изменения учётной политики в бухгалтерской отчётности;

– суммы корректировок, связанных с изменением учётной политики, по каждой статье бухгалтерской отчётности за каждый из представленных отчётных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчётным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчётности, – до той степени, до которой это практически возможно

Текстовая

 

П. 22 ПБУ 1/2008

В случае если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего положения, по какому-то отдельному предшествующему отчётному периоду, представленному в бухгалтерской отчётности, или по отчётным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчётного периода, в котором начнётся применение соответствующего изменения учётной политики

Текстовая

 

П. 23 ПБУ 1/2008

В случае если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учёту утверждён и опубликован, но ещё не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчётности организации за период, в котором начнётся применение

Текстовая

 

П. 25 ПБУ 1/2008

Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным годом

Текстовая

 

Организации в Пояснениях должны раскрывать существенные аспекты учётной политики. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и (или) движения денежных средств.

Для того чтобы понять, какие существенные аспекты учётной политики нужно отразить в пояснениях к бухгалтерской отчётности, обратимся к положениям по бухгалтерскому учёту (ПБУ). В каждом ПБУ есть раздел «Раскрытие информации к бухгалтерской отчётности». Проанализировав все ПБУ, действующие на настоящий момент, мы обобщили информацию о раскрытиях в таблице 3.

Таблица 3

Ссылка на нормативный документ

Информация, подлежащая раскрытию

Форма отражения

Примечание

П. 24 ПБУ 1/2008

Существенные способы ведения бухгалтерского учёта, которые подлежат раскрытию:

Текстовая

Информация должна быть изложена в разделе «Учётная политика»

П. п. 5, 15, 32 ПБУ 6/01

– лимит признания активов объектами основных средств

– способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

– о принятых сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам)

– переоценка объекта основных средств

– объекты основных средств, стоимость которых не погашается

– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств

П. 27 ПБУ 5/01

– способы оценки материально-производственных запасов

– о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов

П. 27 ПБУ 2/2008 и п. 17 ПБУ 9/99

– порядок признания выручки организации и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признаётся по мере готовности

П. 20 ПБУ 10/99

– порядок признания коммерческих и управленческих расходов

П. 18 ПБУ 9/99 и п. 21 ПБУ 10/99

– порядок отражения прочих доходов и расходов

Абз. 3 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов

– выбор метода распределения расходов на продажу

П. п. 7, 8, 17 ПБУ 15/2008

– порядок признания расходов по займам (кредитным договорам)

П. 40 ПБУ 14/2007

 

– способы оценки НМА, приобретённых не за денежные средства

– способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка

– о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов

П. 17 ПБУ 17/02

о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

– о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

П. 42 ПБУ 19/02

– способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам)

– порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений

П. п. 16, 24 ПБУ 8/2010

– методика расчёта величины оценочного обязательства (например, обязательство, связанное с судебным разбирательством, или обязательство, связанное с предстоящей оплатой отпусков работников, и т. д.)

П. п. 3, 6 ПБУ 21/2008

– порядок создания оценочных резервов (резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов и др.)

П. 23 ПБУ 23/2011

– подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, не указанных в пунктах 911 настоящего положения, для пересчёта в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свёрнутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчёте о движении денежных средств

П. 22 ПБУ 12/2010

– способы оценки отчётных сегментов

П. 29 ПБУ 24/2011

– признание поисковых затрат

–порядок начисления амортизации по поисковым активам

– группировка поисковых активов в целях их проверки на обесценение

– перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов

 

                        Исходя из практики аудиторских проверок, можно отметить, что учётная политика многими организациями составляется с включением в неё даже тех разделов, объекты учёта по которым в организации отсутствуют (это делается на будущее, на случай «а вдруг это появится»).

В случае если информация по какой-либо статье бухгалтерской отчётности отсутствует, но имеет место в учётной политике, при раскрытии существенных аспектов учётной политики в Пояснениях раскрывать эту информацию не нужно, поскольку для внешних пользователей она не представляет никакой практической пользы. Также рекомендуется не перечислять все положения учётной политики организации, а только те, которые касаются наиболее существенных аспектов деятельности.

Пример Пояснений к разделу 2  «Информация об учётной политике»

Раздел 2 «Информация об учётной политике»

Настоящая бухгалтерская отчётность Общества подготовлена на основе следующей учётной политики.

2.1. Основа составления

Бухгалтерская отчётность Общества сформирована исходя из действующих в Российской

Федерации правил бухгалтерского учёта и отчётности, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», а также Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту, утверждёнными Министерством финансов Российской Федерации.

Активы и обязательства оценены в отчётности по фактическим затратам.

При раскрытии информации об активах и обязательствах в бухгалтерской отчётности за отчётный период признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный период составляет не менее 5 (пяти) процентов.

2.2. Основные средства

Учёт основных средств ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённым Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

В составе основных средств отражены земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Объекты основных средств принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на приобретение (сооружение, изготовление).

Приобретённые объекты первоначальной стоимостью до 40 тыс. руб. включительно за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

Переоценка объектов основных средств Обществом не производится.

В отношении объектов, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного использования устанавливается с учётом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

…………………………………………………………………………………………………………………

2.16. Расходы

Учёт расходов ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).  Расходы Общества подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Управленческие расходы, накопленные на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», на конец каждого отчётного периода в качестве условно-постоянных списываются в себестоимость продаж (относятся в дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического закрытия кредиторской задолженности.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расхода.

В составе прочих расходов признаются:

расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств, финансовых вложений и иных активов;

проценты, уплачиваемые Обществом за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

резерв по сомнительным долгам, сформированный по итогам отчётного периода в соответствии с учётной политикой Общества;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причинённых Обществом убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчётном периоде (с учётом требований Положения по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010));

суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы.

………………………………………………………………………………………………………………………

2.20. Изменения в учётной политике Общества

Существенные изменения в учётной политике Общества на 2014 и 2015 годы по основаниям, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), отсутствуют.

 

3. Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах

Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах. Пояснения к существенным статьям – это самый весомый раздел Пояснений. Каждая статья бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие, поскольку первая графа бухгалтерской отчётности (бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах) содержит ссылку на номер соответствующего пояснения.

Ранее мы рассматривали необходимый состав дополнительных пояснений, указанный в п. 27 ПБУ 4/99. Таблицы, приведённые в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н, позволяют раскрыть необходимую дополнительную информацию о наличии на начало и конец отчётного периода и движении в течение отчётного периода активов и обязательств. Что касается раскрытия информации о составе доходов и расходов, прочих доходов и расходов,  событиях после отчётной даты, информации о связанных сторонах и т. д., то  мы рассмотрим это дополнительно, так как это отдельный блок пояснений, так называемая текстовая информация. А сейчас перейдём к табличным пояснениям, приведённым в Приложении № 3 к Приказу № 66н Минфина России.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах в виде таблиц Приложения № 3 включают следующие разделы:

Раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)».

Раздел 2 «Основные средства».

Раздел 3 «Финансовые вложения».

Раздел 4 «Запасы».

Раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Раздел 6 «Затраты на производство».

Раздел 7 «Оценочные обязательства».

Раздел 8 «Обеспечения обязательств».

Раздел 9 «Государственная помощь».

Обратите внимание!

При отсутствии информации по статьям бухгалтерского баланса соответствующие разделы в таблицах не заполняются и не включаются в состав пояснений.

Рассмотрим порядок заполнения разделов, вызывающих наибольшие трудности в заполнении.

Первое, на что нужно обратить внимание, это тождественность данных бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах данным Пояснений, оформленных в табличной форме Приложения № 3 к Приказу Минфина России № 66н. То есть остатки по статьям бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчётного года и двух предыдущих лет должны соответствовать остаткам, указанным в таблицах Пояснений по соответствующим разделам за вышеуказанные периоды.

Например.

По строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2015 отражена сумма 39 803 тыс. руб., на 31.12.2014 – 39 627 тыс. руб., на 31.12.2013 – 42 112 тыс. руб.

Следовательно, разность между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией в разделе 2 «Основные средства» табличной части Пояснений, представленных ниже по строкам 5200 и 5210, должна соответствовать сумме показателей по строке 1150 бухгалтерского баланса за отчётный, предыдущий и предшествующий предыдущему периоды.

Фрагмент Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах за 2015 год

image002.png

Второй важный момент: все данные за предыдущий период переносятся в Пояснения отчётного периода из Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах за предыдущий год.

Раздел 2 «Основные средства»

В данном разделе раскрывается информация по следующим строкам бухгалтерского баланса:

Данный раздел содержит четыре таблицы. В каждом разделе данные указываются за отчётный год и за предыдущий (табл. 4). 

Таблица 4

№ таблицы

Наименование таблицы

Необходимая информация для отражения в данных разделах

Комментарий

Таблица 2.1

Наличие и движение основных средств

Отражается информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и  конец отчётного года и предыдущего года), а также информация о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчётный период и предыдущий год. Информация раскрывается по группам объектов основных средств (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отражается отдельно

Информация формируется на основании данных, отражённых на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»  (в части объектов, принятых к учёту в составе основных средств) и 03 и 02 (в части объектов, принятых на учёт в качестве доходных вложений в материальные ценности).

Для отражения используется сальдо и обороты по вышеуказанным счетам.

По переоценке 01 и 02 счета в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Таблица 2.2

Незавершённые капитальные вложения

Отражается информация о стоимости незавершённых капитальных вложений (на начало и конец отчётного года и предыдущего года), а также о её изменении за отчётный период и предыдущий год (без учёта затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР)

Информация формируется на основании данных, отражённых на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для отражения используются сальдо и обороты по вышеуказанным счетам

Таблица 2.3

Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

Раскрывается информация об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции ( п. 32 ПБУ 6/01)

Информация формируется на основании данных об оборотах по счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Таблица 2.4

Иное использование основных средств

Отражается информация по основным средствам, числящимся на балансе или за балансом, сданным или полученным в аренду.

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.

Основные средства, переведённые на консервацию.

Иное использование основных средств (залог и др.)

Для заполнения используются сальдо счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а также данные забалансового учёта по счетам 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду»

………………………………………………………………………………………………………………………..

Раздел 5  «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе раскрывается информация по следующим строкам бухгалтерского баланса:

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской (табл. 5).

Таблица 5

№ таблицы

Наименование таблицы

Необходимая информация для отражения в данных разделах

Комментарий

Таблица 5.1

Наличие и движение дебиторской задолженности

Указывается информация о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, её изменение за период (поступление, выбытие), в разрезе долгосрочной и краткосрочной задолженности, а также информация о резервах по сомнительным долгам.

Информация по дебиторской задолженности в Пояснениях указывается в полной сумме, а не за минусом резерва по сомнительным долгам, как в бухгалтерском балансе

Информация формируется на основании данных счетов 60, 62, 63, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76

В графах «На начало года» и «На конец периода» отражается соответственно в совокупности дебетовое сальдо по счетам расчётов  на 1 января отчётного года и 31 декабря отчётного года, за исключением счёта 63

В графе «Изменения за период» отражается поступление и выбытие задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную

Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчётном периоде.

Не указываются  проценты по займам, отражённым на счёте 73, субсчёт 73-1 «Расчёты по предоставленным займам», в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями

Таблица 5.2

Просроченная дебиторская задолженность

Указывается информация по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, по которой срок погашения истёк) по состоянию на отчётную дату и 31 декабря предыдущих двух лет

Указываются суммы задолженности в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под неё резерва по сомнительным долгам)

 

Таблица 5.3

Наличие и движение кредиторской задолженности

Указывается информация о наличии кредиторской задолженности на начало и  конец периода, её изменение за период (поступление, выбытие). Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную

 

 

Информация формируется на основании данных счетов 60, 62,  66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 86

В графах «На начало года» и «На конец периода» отражается соответственно в совокупности кредитовое сальдо по счетам расчётов  на 1 января отчётного года и 31 декабря отчётного года

В графе «Изменения за период» отражаются поступление и выбытие задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную, списание на финансовый результат

Данные раскрываются за минусом кредиторской  задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчётном периоде[2]

 

Таблица 5.4

Просроченная кредиторская задолженность                   

 

Указывается информация о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истёк. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.4, независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной

Информация формируется на основании кредитовых остатков по счетам учёта расчётов и по счёту 86 «Целевое финансирование» в части задолженности, признаваемой просроченной на отчётную дату                   

Пример  Пояснений по разделу 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» за 2015 год

Вводные данные:

Показатель

На 31.12.2015

На 31.12.2014

На 31.12.2013

Остаток по дебету счёта 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками», в том числе:

3 954 000

1 098 000

500 000

 

долгосрочная

0

500 000

500 000

краткосрочная

3 954 000

598 000

0

Остаток по дебету счёта 60.2 «Расчёты по авансам выданным»

0

330 000

1 030 000

Остаток по кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»

0

100 000

0

В 2014 году

1. Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

Погашена задолженность поставщиков и подрядчиков – 700 000 руб.

2. Расчёты с покупателями и заказчиками.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги – 2 500 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков в виде санкций за нарушение условий договоров – 250 000 руб.

Погашена задолженность покупателей и заказчиков – 2 152 000 руб.

Создан резерв – 100 000 руб.

В 2015 году

1. Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

Погашена задолженность поставщиков и подрядчиков – 330 000 руб.

2. Расчёты с покупателями и заказчиками.

Задолженность  покупателей переведена из долгосрочной в краткосрочную – 500 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги – 3 706 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков в виде санкций за нарушение условий договоров – 250 000 руб.

Погашена задолженность покупателей и заказчиков – 1 000 000 руб.

Списана задолженность за счёт средств резерва – 100 000 руб.

В Пояснениях данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчётном периоде.

image003.png

Для понимания примера в форме Приложения № 3 к Приказу № 66н раздела 5.1 были изменены графы «Списание на финансовый результат» и «Восстановление резерва» на «Создание резерва по сомнительным долгам» и «Списание за счёт сумм резерва» соответственно.

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «Доходы и расходы»

4.1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности

Порядок раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчётности информации о доходах и расходах определён в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • доходы и расходы от обычных видов деятельности;
  • прочие доходы и расходы.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер, поскольку доходы  являются предметом деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Перечень доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов организация самостоятельно устанавливает в учётной политике.

Организация, осуществляющая несколько видов деятельности, по которым выручка составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, показывает выручку по каждому виду в отдельности. Данная информация, как правило, отражается в отчёте о финансовых результатах[3]. Если в отчёте о финансовых результатах показаны виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный год, в нём показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1. ПБУ 10/99).

В Пояснениях к бухгалтерской отчётности в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами раскрывается следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией (п.19 ПБУ 9/99).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с предметом деятельности организации. Организация в бухгалтерском учёте организует учёт расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99).

В Пояснениях к бухгалтерской отчётности в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности раскрываются в разрезе элементов затрат. Эта обязанность предусмотрена и в п. 27 ПБУ 4/99. Как правило, для раскрытия информации о расходах в разрезе элементов затрат организациями используется табличная форма раздела 6 «Затраты на производство», предложенная Минфином России в Приложении № 3 к Приказу № 66н.

Обратите внимание! 

Раздел 6 «Затраты на производство» табличной части Пояснений раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» отчёта о финансовых результатах. То есть таблица должна включать данные о расходах по всем её обычным видам деятельности, включая производство, услуги, торговлю и т. д.

4.2. Прочие доходы и расходы

Прочие доходы – это доходы, которые не являются предметом деятельности организации, носят разовый или нерегулярный характер. Состав прочих доходов определён не только в п. 7 ПБУ 9/99, но и дополнен другими положениями по бухгалтерскому учёту.

Например, к прочим доходам относятся:

– неиспользованная сумма оценочного обязательства (п. 22 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

– отрицательная деловая репутация (п. 45 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»).

Состав прочих расходов определён в п. п. 11, 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации». К прочим расходам относятся расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) и т. д.

Прочие доходы и расходы могут не показываться в отчёте о финансовых результатах развёрнуто, если соответствующие правила бухгалтерского учёта предусматривают или не запрещают такое отражение расходов.

Расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В случае если какая-то статья прочих доходов и расходов занимает существенное место в отчёте о финансовых результатах либо организация считает необходимым обратить внимание пользователей отчётности на их состав, то в текстовой части Пояснений можно развёрнуто расшифровать прочие доходы и расходы. Например, развёрнуто можно показать доходы и расходы, связанные с продажей основных средств, в случае если эти доходы не являются доходами от обычной деятельности.

Пример фрагмента Пояснений к разделу «Доходы и расходы»

………………………………………………………………………………………………………….

3.12. Выручка

Наибольший удельный вес (95 %) в общем объёме доходов Общества занимает выручка от продажи товаров (тыс. руб.).

Наименование показателя

2015 год

2014 год

Продажа продукции

422 457

187 721

Услуги аренды

17 000

9 000

Монтаж оборудования

4 000

2 000

Итого

443 457

198 721

3.13. Затраты на производство

Наименование показателя

За 2015 год

За 2014 год

Материальные затраты

232 800

65 665

Расходы на социальные нужды

127 589

45 678

Амортизация

67 789

12 005

Прочие затраты

23 456

5 342

Итого по элементам

451 634

128 690

Изменение остатков  незавершённого производства, готовой продукции и др. (увеличение [-] / уменьшение [+])

(28 177)

25 000

Итого расходы по обычным видам деятельности

423 457

153 690

3.14. Прочие доходы и расходы

Наименование показателя

2015 год

2014 год

Доходы

Расходы

Доходы

Расходы

Доходы и расходы от продажи векселей

9 307

(9 307)

5 300

(5 300)

Резерв по сомнительным долгам

2 168

(3 844)

-

(3 049)

Продажа иностранной валюты

1 850

(1 900)

900

(1 200)

Курсовые разницы

1 443

(3 427)[4]

136

(391)

 

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «Налог на прибыль»

Порядок раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчётности информации о расчётах по налогу на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) для организаций определён в ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

В отчёте о финансовых результатах за отчётный год по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая должна соответствовать сумме, отражённой в декларации по налогу на прибыль организации за год. В ПБУ 18/02 приведён алгоритм расчёта текущего налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчётную дату (п. 20 ПБУ 18/02).

Текущим налогом на прибыль признаётся налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

В Пояснениях к бухгалтерской отчётности необходимо раскрыть информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль. При этом требуется пояснить, насколько и почему бухгалтерская прибыль отличается от прибыли для целей налогообложения.

Для этого необходимо подробно раскрыть в соответствии с п. 25 ПБУ 18/02 следующую информацию:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчётном периоде и повлёкшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчётных периодах, но повлёкшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчётного периода;
  • суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчётным периодом;
  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией), или вида обязательства.

Фрагмент Пояснений к разделу «Налог на прибыль»

3.12. Налог на прибыль

Текущий налог на прибыль за 2014 и 2015 годы представлен следующим образом:

                                                                                                                                                             (тыс. руб.)

Наименование показателя[5]

2015 год

2014 год

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль)

21 302

57 357

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

4 260

11 471

Постоянные налоговые обязательства:

2 279

 

в том числе:

 

 

по расходам, не учитываемым для налога на прибыль (например, материальная помощь и другие социальные выплаты работникам; амортизация, нормируемые расходы и т. д.)

2 279

337

Постоянные налоговые активы:

(523)

(109)

в том числе:

 

 

например, списание кредиторской задолженности в связи с прощением долга учредителем (доля более 50 %)

(500)

(100)

Прочие

(23)

(9)

(Увеличение) уменьшение отложенных налоговых активов:

(866)

(957)

в том числе:

 

 

по основным средствам в результате несовпадения сроков и способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте

(2 087)

(1 267)

по разнице в методе признания выручки

1 500

650

по резерву под снижение стоимости материальных ценностей

(163)

-

и т. д.

-

-

Прочие

(116)

(340)

Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых обязательств:

(4 169)

(2 835)

в том числе:

 

 

по основным средствам в результате несовпадения сроков и способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте

(1 156)

(943)

капитализированные расходы по привлечённым займам и кредитам

(2 356)

(1 235)

и т. д.

-

-

Прочие

(657)

(657)

Итого текущий налог на прибыль

981

7 907


6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «Связанные стороны»

Порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (далее – организация, составляющая бухгалтерскую отчётность), представлен в ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». 

Связанными сторонами в силу норм п. 4 ПБУ 11/2008 могут являться:

  • аффилированные лица;
  • участники совместной деятельности;
  • негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников данной организации или иной организации, являющейся связанной стороной этой организации.

Понятие аффилированного лица приведено в ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Перечень аффилированных лиц и документы, позволяющие получить сведения об аффилированных лицах, для наглядности представлены в табл. 6.

Таблица 6

№ п/п

Аффилированные лица юридического лица

Источник информации[6]

1

Член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления

 

Протокол общего собрания акционеров

2

Член коллегиального исполнительного органа

 

Протокол общего собрания акционеров или заседания совета директоров

3

Лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа (директор, договор с управляющей компанией)

 

Протокол общего собрания акционеров или заседания совета директоров; протокол общего собрания акционеров и договор с управляющей компанией

4

Лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо

Понятие группы лиц приведено в Федеральном законе от 26.07.2006 № 135 «О защите конкуренции»

5

Лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющих уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица

 

Информация представляется самим аффилированным лицом

либо справка из системы ведения реестра (запрос регистратору в случае ведения реестра независимым регистратором)

6

Юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющих уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица

 

Данные отражаются в бухгалтерском балансе по строке «Финансовые вложения» при наличии подтверждающих документов (договоры, выписки из реестра акционеров юридического лица, в котором данное юридическое лицо владеет  более чем 20 % голосующих акций)

7

Юридические лица, являющиеся участниками одной финансово-промышленной группы

Протоколы собраний, заседаний участников ФПГ, на основании которых избраны члены органов управления

Обратите внимание!

В Письме Минфина России от 29.01.2014  № 07-04-18/01 отмечено, что при установлении перечня связанных сторон следует иметь в виду понятие бенефициарного владельца, установленное Федеральным законом от 07.08.2001  № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма». Исходя из этого Федерального закона бенефициарный владелец юридического лица – это физическое лицо, которое, в конечном счёте, прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 % в капитале) данным юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия данного юридического лица. В частности, при раскрытии информации о бенефициарных владельцах указываются сведения, позволяющие однозначно идентифицировать данного владельца. Если в отчётном периоде осуществлялись операции с бенефициарными владельцами, то информация в обязательном порядке раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской отчётности согласно п. 10 ПБУ 11/2008.

Случаи, когда организация в бухгалтерской отчётности раскрывает информацию о связанных сторонах, приведены в п. 6 ПБУ 11/2008:

  • такая организация контролируется или на неё оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
  • такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
  • такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В соответствии с нормами п. п. 7 и 8 ПБУ 11/2008 юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет:

  • в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более 50 %  общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);
  • право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица, и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчётности организации, составляющей бухгалтерскую отчётность, устанавливается организацией самостоятельно на основе положений ПБУ 11/2008, а именно исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчётность, и связанной стороной с учётом требования приоритета содержания перед формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Если в отчётном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчётность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчётности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):

  • характер отношений (в соответствии с п. 6 настоящего Положения);

  • виды операций;

  • объём операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

  • стоимостные показатели по не завершённым на конец отчётного периода операциям;

  • условия и сроки осуществления (завершения) расчётов по операциям, а также форма расчётов;

  • величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчётного периода;

  • величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истёк, других долгов, не реальных для взыскания, в том числе за счёт резерва по сомнительным долгам.

Операциями со связанной стороной могут быть (п. 5 ПБУ 11/2008):

  • приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

  • приобретение и продажа основных средств и других активов;

  • аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

  • финансовые операции, включая предоставление займов;

  • передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

  • предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

  • другие операции.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчётность организации, составляющей бухгалтерскую отчётность.

Отдельно  раскрывается  информация об основном управленческом персонале организации, составляющей бухгалтерскую отчётность.

Понятие управленческого персонала дано в п. 11 ПБУ 11/2008, а обязательный состав раскрытия информации определён в п. 12 ПБУ 11/2008. При этом в отношении размеров вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу, организация должна раскрывать информацию в совокупности и по каждому из приведённых в данном пункте  видов выплат.

В табл. 7 представлена информация о том, кто является основным управленческим персоналом и какие виды выплат необходимо раскрыть.

Таблица 7

Основной управленческий персонал

Виды выплат

Генеральный директор (иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации)

 

1)     Краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение отчётного периода и 12 месяцев после отчётной даты:

 

-         оплата труда за отчётный период;

-         начисленные на неё налоги и иные обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды;

-         оплата ежегодного оплачиваемого отпуска за работу в отчётном периоде;

-         оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобных платежей в пользу основного управленческого персонала

 

2) Долгосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчётной даты:

 

-         вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключённым в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

-         вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паёв, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплатах на их основе;

-         иные долгосрочные вознаграждения

 

Заместители

 

Члены коллегиального исполнительного органа

 

Члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации

 

Иные должностные лица, наделённые полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации


Фрагмент Пояснений к разделу «Связанные стороны»

3.18. Связанные стороны.

3.18.1. Состав совета директоров:

1.     Петров Г. С. – председатель, первый заместитель генерального директора по технологии и развитию АО «Ромашка».

2.     Иванов И. И. – член, генеральный директор АО «Ромашка».

3.     Жигарев  П. Н. – член, финансовый  директор АО «Ромашка».

4.     Петрова Е. Б. – член, директор юридического департамента АО «УУУУ».

5.     Мельникова И. В. – член, генеральный директор АО «УУУУ».

3.18.2. Список аффилированных лиц

п/п

Наименование юридического лица или Ф. И. О. аффилированного лица

Место нахождения

Основание (основания), в силу которого лицо признаётся аффилированным

Дата наступления основания (оснований)

Доля участия в УК акционерного общества  %

 

1

Иванов Иван Иванович

-

Лицо осуществляет полномочия единственного исполнительного органа акционерного общества

Лицо принадлежит к той группе лиц, к которой принадлежит акционерное общество

Лицо является членом совета директоров акционерного общества

 

 

 

 

                  24.12.2013

 

 

 

 

-

2

Петрова Екатерина Борисовна

-

Лицо является членом совета директоров акционерного общества.

Лицо принадлежит к той группе лиц, к которой принадлежит акционерное общество

 

 

28.06.2012

 

 

-

 

3

Жигарев Павел Николаевич

-

Лицо является членом совета директоров акционерного общества

 

28.06.2012

 

-

 

4

Мельникова Ирина Владимировна

-

Лицо является членом совета директоров акционерного общества

Лицо принадлежит к той группе лиц, к которой принадлежит акционерное общество

 

 

19.01.2012

 

 

-

 

5

Общество с ограниченной ответственностью «Системы»

111250, Москва, ул. Красная, 12

АО имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, составляющих уставный (складочный) капитал данного лица

14.03.2001

 

 

 

 

6

Общество с ограниченной ответственностью «Техника»

125116,  Москва, ул. Новая, 25

АО имеет право распоряжаться 20 % общего количества голосов, составляющих уставный (складочный) капитал данного лица

19.07.2013

 

 

7

Общество с ограниченной ответственностью «Электро»

127203,  Москва, ул. Речная, 33

АО имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, составляющих уставный (складочный) капитал данного лица

10.02.2006

 

 

 

 

 

3.18.3. Бенефициарный владелец

Бенефициарный владелец – физическое лицо, которое прямо владеет АО «Ромашка» и контролирует его действия, – Сидоров Иван Иванович, гражданин России. В отчётном году Общество не осуществляло операций с Сидоровым Иваном Ивановичем.

3.18.4. Единоличный  исполнительный орган

Иванов И. И. – генеральный директор АО «Ромашка».

3.18.5. Операции со связанными сторонами

                                                                                                                                                                                (тыс. руб.)

Наименование связанной стороны

Вид операции

За 2015 год

За 2014 год

Объём операций

Условия и сроки завершения расчётов

Объём операций, исполнение которых на конец 2015 г. не завершено

 

Объём операций

Условия и сроки завершения расчётов

Объём операций, исполнение которых на конец 2014 г. не завершено

ООО «Системы»

Приобретены МПЗ

42 515

 

 

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами не позднее 10 дней после передачи товара покупателю по товарной накладной

2 515

125 597

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами

не позднее 10 дней после передачи товара покупателю по товарной накладной

452

 

Получены услуги

-

 

-

948

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами до начала оказания исполнителем услуг (предварительная оплата)

 

-

 

Оказаны услуги (транспортные услуги и т. д.)

102

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 10 дней после подписания сторонами акта приёмки-сдачи оказанных услуг

-

39

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 10 дней после подписания сторонами акта приёмки-сдачи оказанных услуг

-

 

Оказаны услуги (аренда)

732

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами ежемесячно не позднее 15 числа расчётного месяца

-

252

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами ежемесячно не позднее 15 числа расчётного месяца

-

 

Реализованы товары

-

 

-

8

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится  денежными средствами. Срок оплаты 10 дней со дня отгрузки товара

-

 

 

 

 

 

 

 

 

ООО «Электро»

Приобретены МПЗ

232

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами не позднее 7 дней после передачи товара покупателю по товарной накладной

-

2704

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами

 не позднее 7 дней после передачи товара покупателю по товарной накладной

704

 

Приобретены товары

-

 

-

6 523

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами

 не позднее 15 дней после передачи товара покупателю по товарной накладной

23

 

Получены услуги

19 605

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 10 дней после подписания сторонами акта приёмки-сдачи оказанных услуг

198

-

 

-

 

Реализована продукция

296 981

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 5 дней с даты подписания акта приёма-передачи товара

651

20 452

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится  денежными средствами в течение 5 дней с даты подписания акта приёма-передачи товара

-

 

Оказаны услуги (транспортные услуги и т. д.)

912

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 10 дней после подписания сторонами акта приёмки-сдачи оказанных услуг

-

113

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 10 дней после подписания сторонами акта приёмки-сдачи оказанных услуг

-

 

Оказаны услуги (аренда)

30 947

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами ежемесячно не позднее 15 числа расчётного месяца

-

38 204

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами ежемесячно не позднее 15 числа расчётного месяца

-

 

Получены займы

 

 

 

160 000

В соответствии с условиями заключённого договора проценты по займу уплачиваются ежемесячно

-

 

Реализованы товары

 

 

 

4 439

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится  денежными средствами. Срок оплаты – 10 дней со дня отгрузки товара

-

 

 

 

 

 

 

 

 

ООО «Прибор»

Приобретены МПЗ

35 125

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами не позднее 10 дней после передачи товара покупателю по товарной накладной

341

18 596

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами

 не позднее 10 дней после передачи товара покупателю по товарной накладной

876

 

Приобретены товары

2 811

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами не позднее 10 дней после передачи товара покупателю по товарной накладной

-

3 788

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами

 не позднее 10 дней после передачи товара покупателю по товарной накладной

-

 

Получены услуги

663

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 10 дней после подписания сторонами акта приёмки-сдачи оказанных услуг

-

728

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 10 дней после подписания сторонами акта приёмки-сдачи оказанных услуг

-

 

Реализованы МПЗ

60 162

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами. Срок оплаты – 10 дней со дня отгрузки

-

79 286

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится  денежными средствами. Срок оплаты – 10 дней со дня отгрузки

-

 

Оказаны услуги (услуги аутсорсинга и т. д.)

6 838

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 10 дней после подписания сторонами акта приёмки-сдачи оказанных услуг

-

6 304

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами в течение 10 дней после подписания сторонами акта приёмки-сдачи оказанных услуг

-

 

Приобретены основные средства

-

 

-

49

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами

 не позднее 10 дней после передачи основного средства по акту приёма-передачи

-

 

Оказаны услуги (аренда)

13 074

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами ежемесячно не позднее 15 числа расчётного месяца

74

14 238

В соответствии с условиями заключённого договора оплата производится денежными средствами ежемесячно не позднее 15 числа расчётного месяца

238

 

Получены займы

1 278

В соответствии с условиями заключённого договора проценты по займу уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа

-

-

 

-

Списание дебиторской задолженности связанных сторон не производилось.

3.18.6. Основной управленческий персонал

Список членов совета директоров приведён в п. 3.18.2 «Список аффилированных лиц» Пояснений.

Размер краткосрочных вознаграждений (оплата труда, начисленные на неё налоги и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск  и тому подобные платежи), выплачиваемых основному управленческому персоналу (генеральному директору, членам коллегиального исполнительного органа (правления), членам совета директоров) за 2015 год составил 800 000 тыс. руб.

Оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобных платежей в пользу основного управленческого персонала в 2015 году организацией не производилась.

Выплат долгосрочных вознаграждений, в частности, по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключённым в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности), а также в виде опционов эмитента, акций, паёв, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплат на их основе в 2015 году не производилось.

7. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Раздел «События после отчетной даты»

В данном разделе раскрывается информация о событиях после отчётной даты в соответствии с ПБУ 7/98.

Организация обязана раскрыть в отчётности информацию о событиях после отчётной даты (п. 27 ПБУ 4/99).

Событием после отчётной даты признаётся факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. Событием после отчётной даты признаётся также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчётный год (п. 3 ПБУ 7/98).

Информация, раскрываемая в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 «События после отчётной даты», должна включать краткое описание характера события после отчётной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

К событиям после отчётной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98):

  • события, подтверждающие существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • события, свидетельствующие о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность.

События, относящиеся к первой группе, можно охарактеризовать как события уже сложившиеся на отчётную дату, но из-за отсутствия или недостатка информации не  оценённые или не  учтённые в отчётном периоде.

События, относящиеся ко второй группе, это события, которые действительно имеют место быть после отчётной даты, незнание о которых может привести к ложным выводам о финансовом положении организации и её потенциале.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчётной даты

1.     События, подтверждающие существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчётную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства

Произведённая после отчётной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определённой по состоянию на отчётную дату

Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах. Информация, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации

Продажа производственных запасов после отчётной даты, показывающая, что расчёт цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчётную дату был не обоснован

Объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчётной дате

Обнаружение после отчётной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчётную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был не обоснован

Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчётную дату велись переговоры

Обнаружение после отчётной даты существенной ошибки в бухгалтерском учёте или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчётности за отчётный период

2.     События, свидетельствующие о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

Принятие решения о реорганизации организации

Приобретение предприятия как имущественного комплекса

Реконструкция или планируемая реконструкция

Принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг

Крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений

Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации

Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчётную дату

Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчётной даты

Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчётной даты

Действия органов государственной власти (национализация и т. п.)

Таким образом, существуют события после отчётной даты, способные и не способные  влиять на финансовый результат.

События после отчётной даты, способные влиять на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учёте заключительными оборотами отчётного периода.

Пример

На основании данных синтетического и аналитического учёта в бухгалтерской отчётности организации по состоянию на 31 декабря отчётного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн руб.

В марте года, следующего за отчётным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчётного года составляла 4 млн руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн руб. и признать в бухгалтерской отчётности по состоянию на 31 декабря отчётного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учёте организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчётного периода.

Событие после отчётной даты, свидетельствующее о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность, раскрывается в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. При этом в отчётном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).

Пример

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчётного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчётным годом, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах соответствующую информацию.

Обратите внимание!

Порядок отражения в бухгалтерском учёте корректирующих событий определён п. 9 ПБУ 7/98 «События после отчётной даты».

В бухгалтерской отчётности данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах отражаются с учётом событий после отчётной даты. То есть данные бухгалтерского учёта, отражённые в отчётном периоде (например, 2015 года), должны быть уточнены. Уточнённые данные записываются в синтетическом и аналитическом учёте заключительными оборотами отчётного периода – 31 декабря отчётного года (например, 2015 года), несмотря на то что в периоде учёта (в 2015 году) отсутствуют подтверждающие документы, датированные этим периодом.

В дальнейшем данные, отражённые в синтетическом и аналитическом учёте заключительными оборотами отчётного периода, подлежат сторнированию в периоде документального подтверждения наступления событий после отчётной даты. Одновременно со сторнированием в бухгалтерском учёте отражаются соответствующие данные в общем порядке. Установленный в ПБУ 7/98 порядок сторнирования не относится к существенной ошибке, выявленной после отчётной даты, поскольку регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности».

Пример Пояснений к разделу «События после отчётной даты» в случае

отсутствия событий после отчётной даты

3.15. События после отчётной даты

Существенные события, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Общества  и которые имели место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за 2015 год, отсутствуют.

Пример Пояснений к разделу «События после отчётной даты» в случае

наличия событий после отчётной даты

 

3.15. События после отчётной даты

Событием после отчётной даты является изменение в составе учредителей Общества. С 17.02.2015 г. единственным учредителем Общества является физическое лицо – Петров В.В., нерезидент, владеющий 100 % долей в уставном капитале. Других событий после отчётной даты, признанных фактами хозяйственной деятельности, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Общества в период между отчётной датой и датой подписания отчётности за отчётный год, не происходило.

Или

3.15. События после отчётной даты

3.15.1. Кредиты и займы

18.03.2015 г. Общество привлекло денежные средства по кредитному договору от 01.08.2014 г. с ОАО «Сбербанк» на сумму 30 000 тыс. руб. Кредитная линия была предоставлена Обществу со сроком погашения в августе 2015 года и процентной ставкой 15 %. Средства кредитной линии направлены на финансирование текущей деятельности и приобретение долей в уставном капитале третьих лиц.

3.15.2. Финансовые вложения

01.02.2015 г.  совет директоров Общества принял решение о приобретении 100 % доли в компании «Х» у компании «У» за 5 000 тыс. руб.

26.03.2015 г. Общество приобрело 100 % долю в компании «Х» у компании «У» за 5 000 тыс. руб.

______________________________________________________________________________

В заключение предлагаем вашему вниманию образец текстовой части Пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчётности, в котором приводятся примеры формулировок для раскрытия наиболее важной информации, являющейся дополнением к табличной части (Приложение № 1).

Приложение № 1

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЁТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ООО «МЕЧТА» ЗА 20ХХ ГОД

Данные Пояснения являются неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчётности ООО «Мечта» за 20ХХ год, подготовленной в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчётности.

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ

Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» было учреждено в 2010 году.

ООО «Мечта» зарегистрировано по адресу: РФ, 115125, Москва, ул. Строителей, д.11.

ООО «Мечта» в 20ХХ году осуществляло следующие основные виды деятельности:

- оптовая продажа электрооборудования, электроприборов и их компонентов;

- услуги по установке и обслуживанию.

Среднегодовая численность работающих за отчётный период  – 300 человек.

Единоличный исполнительный орган – генеральный директор Иванов Иван Иванович.

ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

1. Бухгалтерский учёт и отчётность

1.1. Бухгалтерская отчётность ООО «Мечта» сформирована исходя из действующих в Российской Федерации Правил бухгалтерского учёта и отчётности,  установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту, утверждёнными Министерством финансов Российской Федерации.

1.2. Бухгалтерский учёт ведётся специализированной организацией на договорных началах. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт генеральный директор ООО «Мечта» (далее – Организация).

1.3. Бухгалтерский учёт финансово-хозяйственных операций ведётся на счетах синтетического и аналитического учёта в соответствии с планом счетов, утверждённым Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

1.4. Бухгалтерский учёт ведётся с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие», версия 8.3. Организация создаёт регистры бухгалтерского учёта на электронных носителях по формам, предусмотренным компьютерной программой.

1.5. Организация использует типовые формы бухгалтерской отчётности (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

2. Порядок учёта нематериальных активов (НМА)

2.1. Начисление амортизации по НМА ведётся линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).

2.2. Организация не переоценивает группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости.

2.3. НМА не проверяются на обесценение в порядке, определённом Международными стандартами финансовой отчётности (п. 22 ПБУ 14/2007).

3. Порядок учёта основных средств (ОС)

3.1. Амортизация по объектам ОС начисляется линейным способом по всем группам ОС (п. 18 ПБУ 6/01).

3.2. Активы стоимостью менее 40 тыс. руб. за единицу отражаются в учёте в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

3.3. Расходы на ремонт ОС отражаются в бухгалтерском учёте по мере их фактического осуществления.

3.4. Организация не производит переоценку объектов ОС (п. 15 ПБУ 6/01).

3.5. Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, и права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве объектов ОС с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта ОС (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учёту ОС (Приказ № 91н от 13.10.2003)).

4. Порядок учёта материально-производственных запасов (МПЗ)

4.1. При выбытии МПЗ их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01, п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учёту МПЗ).

4.2. Резерв под снижение стоимости МПЗ создаётся по состоянию на 31 декабря отчётного года на основании внутренних расчётов Организации, которые производятся исходя из информации о снижении спроса на товар (при наличии таковой).

5. Порядок формирования доходов

5.1. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (согласно Уставу Организации и присвоенным кодам статистики).

5.2. Выручка от реализации работ, услуг, продажи продукции и товаров признаётся по завершении выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции в целом (п. 13 ПБУ 9/99).

5.3. Выручка от реализации работ, услуг, продажи продукции с длительным сроком выполнения (изготовления) определяется по мере готовности. Готовность выполненных работ, выручка от выполнения, оказания, продажи которых определяется по мере готовности, устанавливается на основании актов приёмки этапов выполненных работ, оказанных услуг, частичной готовности продукции.

6. Порядок формирования расходов

6.1. К прямым расходам, включаемым в покупную стоимость товара, относятся:

  • покупная стоимость товара;
  • расходы по доставке товара до склада;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • расходы на страхование товара;
  • услуги таможенного брокера.

6.2. Все остальные расходы (за исключением прочих расходов) признаются косвенными и списываются единовременно в конце отчётного периода без распределения на остаток нереализованного товара.

7. Порядок учёта финансовых вложений

7.1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчётного периода по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату. Переоценка производится ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

7.2. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостями в течение срока их обращения не производится (п. 22 ПБУ 19/02).

8. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. Резервы

8.1. Сумма оценочного обязательства на оплату отпусков рассчитывается на каждого работника отдельно по формуле:

Сумма = (Среднедневной заработок + Среднедневной заработок * Тариф страховых взносов) * Количество дней неиспользованного отпуска

Сумма данного оценочного обязательства на 31.12.20ХХ составляет ____ тыс. руб.

8.2. Организация формирует оценочное обязательство по выплате вознаграждений работникам по результатам финансового года на основании расчётов, предусмотренных трудовыми договорами. Сумма оценочного обязательства определяется по каждому сотруднику по формуле:

Сумма = (Сумма заработной платы за полностью отработанные месяцы * Процент выплат по договору) – Суммы выплат, произведённые в течение финансового года

Сумма данного оценочного обязательства на 31.12. 20ХХ составляет ____ тыс. руб.

8.3. Организация формирует оценочное обязательство по выплате премий / бонусов покупателям по результатам финансового года на основании расчётов, предусмотренных договорами поставки. Сумма оценочного обязательства определяется по каждому контрагенту отдельно по формуле:

Сумма = (Годовой товарооборот * Процент выплат по договору) – Суммы выплат, произведённые в течение финансового года

Сумма данного оценочного обязательства на 31.12.20ХХ составляет _____ тыс. руб.

8.4. Резерв по сомнительным долгам формируется в конце финансового года на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.20ХХ. В соответствии с принятой учётной политикой и применяемой методикой расчёта, в случае если платёж по задолженности просрочен более чем на 365 дней от даты оплаты по договору, резерв создаётся в размере 100 %.

Сумма резерва по сомнительным долгам на 31.12. 20ХХ составляет ___ тыс. руб.

ПРОЧИЕ СВЕДЕНИЯ

9. Раскрытие информации по доходам и расходам

9.1. Себестоимость проданных товаров составила ____ тыс. руб.

9.2. Коммерческие расходы составили ____ тыс. руб. В составе коммерческих расходов в отчёте о финансовых результатах за 20ХХ год отражены все административно-хозяйственные расходы, в том числе:

Статья расходов

Сумма, руб.

Расходы на оплату труда

 

Премии покупателям в соответствии с условиями договоров

 

Расходы по хранению товара

 

Логистические услуги

 

Транспортные расходы на территории РФ

 

Услуги транспортной экспедиции

 

Аренда офиса

 

Аудиторские услуги

 

Услуги связи

 

Расходы на рекламу

 

Командировочные расходы

 

Представительские расходы

 

Амортизация

 

Услуги по сертификации

 

Прочие (не учитываемые для целей налогообложения)

 

Итого

 

9.3. Прочие доходы за 20ХХ год составили _____ тыс. руб., в том числе:

Прочие доходы

Сумма, руб.

Курсовые разницы[7]

 

Премии / бонусы, полученные от поставщиков[8]

 

Проценты по депозитам

 

Излишки товара, выявленные при инвентаризации

 

Списание кредиторской задолженности

 

Итого

 

9.4. Прочие расходы за 20ХХ год составили ____ тыс. руб., в том числе:

Прочие расходы

Сумма, руб.

Курсовые разницы

 

Списание дебиторской задолженности

 

Списание недостачи товара, выявленной при инвентаризации

 

Списание брака

 

Утилизация

 

Резервы по сомнительным долгам

 

Проценты по заемным средствам

 

Штрафы за нарушение договорных обязательств 

 

Услуги банка

 

 

 

 

 

Итого

 

10. Расчёты по налогу на прибыль

20ХХ год

Сумма, тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения по данным бухгалтерского учёта

 

Сумма условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль

 

Постоянные разницы отчётного периода и соответствующее постоянное налоговое обязательство (ПНО), в т. ч.:

 

ПНО Списание дебиторской задолженности

 

ПНО Списание товара

 

ПНО Прочие расходы (не учитываемые в НУ)

 

Изменения отложенных налоговых активов (ОНА)

 

Налог на прибыль

 

11. Информация о связанных сторонах

Связанными сторонами Организации являются:

- ЗАО «Победа» – владеет 85 % уставного капитала ООО «Мечта»;

- Петров Петр Петрович – владеет 15 % уставного капитала ООО «Мечта»;

- Иванов Иван Иванович – единоличный исполнительный орган.

Согласно выписке из реестра акционеров ЗАО «Победа», в числе акционеров ЗАО «Победа» отсутствуют физические лица, являющиеся бенефициарными владельцами ООО «Мечта», в целях Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма».

От ЗАО «Победа» Организацией в I квартале 20ХХ года получены денежные средства в сумме ____ тыс. руб. по договору процентного займа от 16.02.20ХХ под __% годовых. Срок возврата займа – 31.12. 20ХХ. Проценты начисляются ежемесячно и подлежат возврату вместе с основной суммой долга.

Вознаграждение генерального директора Иванова Ивана Ивановича за 20ХХ год составило _____ тыс. руб.

Налоги и страховые взносы, начисленные на вознаграждение, –  ______руб.

Выплаты долгосрочных вознаграждений по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключённым в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности) составили _____руб. /не производились.

Выплаты в виде опционов эмитента, акций, паёв, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплат на их основе составили ______руб./не производились.

12. События после отчётной даты

12.1. В период с 01.01.20ХХ до даты подписания отчётности за 20ХХ год нами был полностью погашен кредит банку «Россия» в сумме ____ тыс. руб., включая проценты.

12.2. По состоянию на _____ 20ХХ г. Организация не имеет незавершённых судебных разбирательств.

13. Арендованное имущество

В составе арендованного имущества по забалансовому счёту 001 числятся:

- земельный участок площадью ____ га, кадастровой стоимостью _____ тыс. руб., находящийся по адресу: ____________________, арендодатель – ООО УК «Прогресс»;

- офисное помещение площадью ___ кв. м по адресу: ______________, арендованное у ООО «Полёт». Согласно справке арендодателя стоимость помещения составляет ___ тыс. руб.

14. Условия сопоставимости данных

По строке 4125 «Прочие налоги и сборы» отчёта о движении денежных средств за 20ХХ год отражён сальдированный результат сумм НДС, исключённых из других строк отчёта.


Генеральный директор

ООО «Мечта»                                                               ______________

 

Главный бухгалтер – руководитель специализированной организации, осуществляющий функции главного бухгалтера

                                                                                        _______________

 




[1] Расшифровка Запасов представлена по рекомендованной форме Приложения № 3 к Приказу Минфина России от  02.07.2010 № 66н.

[2] Данная норма установлена в примечании 9 в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н.

[3] Если в отчёте о финансовых результатах выручка не показана по каждому виду в отдельности, то в текстовой части Пояснений необходимо её раскрыть.

[4] Организация в учётной политике установила, что положительные и отрицательные курсовые разницы показываются свёрнуто. Однако в Пояснениях сочла необходимым раскрыть эту информацию в целях понимания финансового результата организации.

[5] Расшифровка даётся по существенным суммам каждого показателя.

[6] Документы, позволяющие получить сведения об аффилированных лицах, приведены для акционерных обществ.

[7] В учётной политике организации установлено, что положительные и отрицательные курсовые разницы показываются развернуто.

[8] Согласно рекомендациям Минфина России, изложенным в Приложении к Письму от 06.02.2015 № 07-04-06, если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определённых договором условий, то продавец признаёт выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров и др.).