Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Выход участника (физического лица) из общества.

07.10.2015
Специально для сайта http://www.4dk-audit.ru

В соответствии с п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее – Закон N 14-ФЗ) участник общества независимо от согласия других его участников или общества вправе выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу, если это предусмотрено уставом общества.
Доля выходящего из общества участника переходит к обществу с даты получения им заявления участника о выходе из общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).
Следует помнить, что общество не вправе приобретать доли в собственном уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 14-ФЗ (п.1 ст.23).
В течение одного года указанная доля должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале либо приобретена всеми или несколькими участниками или третьими лицами (п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). При условии, что до перехода доли к обществу она была оплачена (п. п. 2, 3 ст. 24 Закона N 14-ФЗ).
Отметим, что выход единственного участника из общества не допускается (п. 2 ст. 26 Закон N 14-ФЗ).
Однако вывести единственного участника из общества возможно, например, следующим образом: учредитель общества передает часть своей доли обществу, далее вводится новый участник общества, который и принимает на себя долю, перешедшие обществу. Прежний участник общества передает в общество оставшуюся часть своей доли в уставном капитале и пишет заявление о своем выходе из состава учредителей общества. Новый учредитель общества, уже обладающий частью доли выбывающего участника общества, принимает на себя "остаток" его доли от общества.
При выходе участника из общества, в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (получения заявления о выходе участника из общества), если иное не предусмотрено уставом общества, ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке и в сроки, которые предусмотрены Законом N 14-ФЗ и уставом общества (п. 2 ст. 94 ГК РФ, абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).
Действительная стоимость доли в уставном капитале общества, определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
На практике нередко случается, что при выходе участника из общества предусматривается выкуп доли участника не по действительной, а по номинальной стоимости.  То есть когда сами участники при выходе из общества изъявляют желание получить только номинальную стоимость доли уставного капитала.
В этом случае существует риск того, что контролирующие органы могут расценить это как внереализационный доход, полученный организацией в размере положительной разницы между действительной и номинальной стоимостью доли участника, выходящего из общества (письмо Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 03-03-06/1/553).
При выплате участнику действительной стоимости его доли у общества не возникает расходов в целях налогообложения, поскольку указанная выплата не направлена на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Продажа доли третьим лицам, а также внесение изменений в учредительные документы общества, связанных с продажей доли, осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Для учета доли участника, переходящей к обществу при его выходе из общества, используется счет 81 "Собственные акции (доли)".
К балансовому счету 75 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" можно открыть субсчета:
75-в "Расчеты с выходящим участником";
75-п "Расчеты с участником, приобретающим долю".

К балансовому счету 80 можно открыть субсчета:
80-у "Доли участников";
80-о "Доли, перешедшие к обществу".

На дату получения заявления от участника общества о передаче части своей доли обществу отражается задолженность перед этим участником в размере действительной стоимости части доли:
Дебет 81 Кредит 75-в

Отметим, что переход доли участника к обществу, а также последующая продажа этой доли отражаются также в аналитическом учете по счету 80 "Уставный капитал" (который должен обеспечивать формирование информации по участникам организации) (Инструкция по применению Плана счетов).
Номинальная стоимость доли, перешедшей к обществу, отражается:
Дебет 80-у Кредит 80-о

Номинальная стоимость, проданной новому участнику доли, отражается:
 Дебет 80-о Кредит 80-у

Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В случае продажи организацией доли в уставном капитале новому участнику, на наш взгляд, такая операция аналогична внесению участником вклада в уставный капитал, в связи с чем продажная цена доли не должна признаваться доходом организации.
На дату внесения в ЕГРЮЛ изменений переход доли к новому участнику отражается записью:
Дебет 75, субсчет 75-п Кредит 81.

Если цена продажи доли участнику превышает ее стоимость, учтенную на счете 81, то соответствующая разница относится на увеличение собственного капитала. При этом производится запись:
Дебет 75, субсчет 75-п Кредит 83 "Добавочный капитал".

Получение денежных средств от участника в оплату проданной доли отражается:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 75, субсчет 75-п.

При выплате дохода делается запись:
Дебет 75, субсчет 75-в Кредит 68 "НДФЛ"

Удержанная сумма НДФЛ при выплате дохода отражается:
Дебет 68 "НДФЛ" Кредит 51 "Расчетный счет"

Действительная стоимость части доли за вычетом удержанного НДФЛ, причитающаяся к выплате участнику общества, не признается расходом в бухгалтерском учете (п. 2 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов) и отражается:
Дебет 75, субсчет 75-в Кредит 51 (50) "Расчетный счет" ("Касса").

Аналогичная бухгалтерская запись делается при выплате номинальной стоимости доли.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам налогоплательщика от источников в РФ относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций.
По общим правилам российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Такие организации именуются налоговыми агентами (п. 2 ст. 226 НК РФ). Налогообложение дохода физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Отметим, Минфин России в своем письме от 28.06.2011 N 03-04-06/3-151 высказал мнение, согласно которому общество, выплачивающее физическому лицу - участнику этого общества доход в виде стоимости отчуждаемой ему доли в уставном капитале общества, не является налоговым агентом в отношении такого дохода физического лица. Обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в рассматриваемом случае у общества не возникают.
Поскольку действующее налоговое законодательство не содержит однозначных правил определения облагаемого дохода участника при выходе из общества и выплате ему доли, считаем, что в случае выплаты бывшему участнику - физическому лицу действительной стоимости доли, общество обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ со всей            суммы, выплаченного дохода (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-06/40675, от 13.03.2015 N 03-04-05/13597, от 17.06.2014 N 03-04-05/28920). При этом возможность применения налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не предусмотрена. Это связано с тем, что указанное в абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ право на имущественный налоговый вычет участник общества может применить только в случае продажи доли. Следовательно, при выходе участника из общества уменьшить полученные доходы на произведенные расходы нельзя (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России, от 15.07.2015 N 03-04-06/40675, от 06.12.2012 N 03-04-05/4-1371,  от 15.06.2012 N 03-04-06/3-170, 07.06.2012 N 03-04-06/3-157, от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126, письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611, Постановление ФАС УО от 10.04.2013 N Ф09-2009/13 по делу N А76-9864/12, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2013 по делу N А53-13671/2012, Постановление ФАС Уральского округа от 05.11.2011 N Ф09-7722/11 по делу N А50-4391/2011).
Однако следует отметить, что ранее налоговые органы придерживалось мнения, согласно которому суммы, выплаченные выходящему из состава общества участнику, не облагаются НДФЛ в пределах стоимости внесенной им доли (письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 N 28-10/043011, от 30.09.2005 N 28-10/69814, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2010 по делу N А66-305/2010).
Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему как в денежной, так и в натуральной форме действительная стоимость доли облагается НДФЛ на общих основаниях с полной суммы полученного дохода. При последующей продаже имущества, полученного при выходе из общества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на произведенные расходы, связанные с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

К сведению! С 01.01.2016 налогоплательщик при выходе из состава участников общества может уменьшить облагаемый доход на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли, а при отсутствии документального подтверждения - применить вычет в размере полученных доходов, но не более 250 тыс. руб. за налоговый период (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, п. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть удержание суммы НДФЛ организация производит в момент фактической выплаты дохода.
Организация в качестве налогового агента представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных физическим лицом в соответствующем налоговом периоде (календарном году), и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом налогоплательщику следует самостоятельно исчислить НДФЛ с доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации