Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Вычет НДФЛ у супругов при покупке жилья

13.03.2015
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Согласно пп.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы для исчисления НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом общий размер вычета не может превышать 2 000 000 руб.

На основании положений Семейного Кодекса РФ имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (п.1 ст.256 ГК РФ, п.1 ст.34 СК РФ). При этом оно  является общим имуществом супругов независимо от того, на имя кого из супругов приобретено имущество и кем из супругов внесены денежные средства за него (п.2 ст.34 СК РФ). В данном случае оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах.

В связи с этим оба супруга имеют право на имущественный вычет при покупке жилья, независимо от того на кого оформляется право собственности и от того кто осуществлял расходы, связанные с приобретением жилья.  
Однако следует учитывать, что приобретенное супругами имущество признается их совместной собственностью, если между ними не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности (п.1 ст.256 ГК РФ, ст.33, ст.34 СК РФ).

Супруги имеют право распределить вычет по договоренности. В то же время если имущество приобретено супругами в долевую собственность, то вычет распределяется между ними в соответствии с долей каждого супруга (абз.25 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ).

На распределение вычета между собой супруги должны оформить письменное заявление (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). При отсутствии такого заявления супруг, не указанный в свидетельстве о праве собственности на имущество, не сможет претендовать на вычет (Письмо Минфина России от 14.10.2011 №03-04-05/9-735 и др.).

Одновременно следует учитывать, что Решение налогового органа о предоставлении вычета по заявлению выносится однократно и впоследствии не корректируется (Письма ФНС России от 15.10.2009 №3-5-04/1542). В  связи с этим после распределения суммы имущественного налогового вычета  между собой впоследствии супруги не смогут изменить его соотношение. В данном случае один из супругов не сможет отказаться от права на вычет в пользу другого супруга или передать ему право на вычет по неиспользованному остатку.

Однако перераспределение вычета возможно ввиду случившихся непредвиденных обстоятельств. Так в Письме Минфина России от 25.01.2010 N 03-02-08/5 дано разъяснение, что распределение вычета между супругами на основании заявления не исключает использования этого вычета супругом, пережившим супруга-наследодателя. При этом применить остаток вычета умершего супруга налогоплательщик сможет только к своим собственным доходам, а не к доходам умершего супруга.

Кроме этого в случае смерти супруга, получавшего вычет, супруг-наследник, который никогда не пользовался правом на вычет, может по самостоятельному основанию заявить вычет в размере неиспользованной умершим части вычета (Письмо ФНС России от 08.07.2013 №ЕД-4-3/12261 @).

В отношении долевой собственности супруг-наследник в случае смерти супруга также вправе заявить вычет по самостоятельному основанию в части наследуемой доли независимо от того, на кого оформлены платежные документы. При этом применить вычет в неиспользованной части он сможет только в отношении своего дохода (Письмо Минфин России от 19.09.2012 N 03-04-08/4-311, Письмо Минфин России от 06.08.2013 N 03-04-05/31516).
Согласно разъяснениям Минфина России вычет может быть распределён между сособственниками в любых пропорциях, в том числе 100% и 0% (Письма от 07.11.2011№03-04-05/7-866, от 19.07.2011 №03-04-05/7-524, и др.). При этом распределить имущественный вычет в пропорции 100% и 0% можно и в том  случае, когда один из супругов ранее уже получил вычет по другому объекту и  теперь по договорённости его вычет составит  0% (Письмо ФНС России от 04.04.2013 №ЕД-3-3/1202 @ и др).

Распределение в указанной пропорции (100% и 0%) может быть и в случае, если один из супругов не имеет доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 15.11.2012 №03-04-05/7-1311 и др.

При этом следует отметить, что супруг, не имеющий доходов, облагаемых по ставке 13%, не может получить вычет в отношении доходов супруга их получающего (Письмо Минфина России от 07.09.2012 №03-04-05/7-1090 и др.).

Распределить вычет по договорённости супруги могут и в части расходов по уплате процентов на погашение целевого кредита на приобретение жилья (абз.3 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). При этом не имеет значения, на чье имя оформлены кредитный договор и документы об уплате процентов. В данном случае право на вычет имеют оба супруга в сумме, соответствующей размеру уплаченных процентов (Письмо Минфина России от 25.08.2011 №03-04-05/7-597 и др.).

С 2014г. вычет в части расходов по уплате процентов на погашение целевого кредита предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более  3 000 000 руб., в отношении одного объекта недвижимого имущества (п.4п.8 ст.220 НК РФ).

При этом права на вычет в части расходов по уплате процентов на погашение целевого кредита (пп.4 п.1 ст.220 НК РФ), не имеют те, кто ранее уже заявлял вычет на сумму фактически произведённых расходов (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в редакции до 2014 г.) Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41969.

В заключение следует отметить, что если брак между супругами не оформлен официально, то положения СК РФ не применяются. В связи с этим вычет в таких случаях не распределяется (Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/7-364).
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации