Заполните форму






CAPTCHA

Вариантность возврата займа учредителю ООО (продолжение)

11.02.2014
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Нормы гражданского законодательства гарантируют сторонам сделки свободу при определении условий договора (ст. 421 Гражданского кодекса РФ), в том числе при определении цены сделки. В общем случае данное правило действует и в налоговых отношениях: для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, установленная сторонами сделки.

Однако налоговое законодательство содержит специальные положения, позволяющие налоговым органам контролировать уровень цен, которые применяются в сделках между взаимозависимыми лицами.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Иными словами, для целей налогообложения доходы по операциям между взаимозависимыми лицами могут быть определены налоговым органом, исходя из рыночных цен на аналогичные товары. В рассматриваемом случае взаимозависимость Общества и его единственного участника не вызывает сомнения (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (в 2013 году - 2 млрд. рублей (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ)).

Очевидно, что в рассматриваемом случае цена по договору купли-продажи, установленная сторонами, не превысит указанного стоимостного порога.

Вместе с тем данное обстоятельство не помешает налоговому органу проверить соответствие цен рыночному уровню. 
Согласно позиции Минфина РФ, сделки между взаимозависимыми лицами подразделяются на контролируемые сделки и иные сделки. В отношении контролируемых сделок на налогоплательщиков возложена обязанность по уведомлению налоговых органов о совершении таких сделок. Налоговый контроль в связи с совершением контролируемых сделок осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ЦА ФНС России). В случаях совершения между взаимозависимыми лицами иных сделок, не отвечающих признакам контролируемых, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок (Письмо ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615 (вместе с Письмом Минфина РФ от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145)).

Таким образом, если для снижения налоговой нагрузки Общества стороны предусмотрят куплю-продажу имущества по минимальной стоимости, то высока вероятность, что в случае проведения выездной налоговой проверки доход от реализации товаров будет определен исходя из рыночной стоимости аналогичного имущества.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом физического лица для целей НДФЛ является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Таким образом, в силу прямого указания Налогового кодекса РФ при приобретении участником имущества у дочерней компании по цене ниже рыночной, у физического лица возникает доход в виде материальной выгоды. Указанный доход облагается по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Прощение долга по договору займа не влечет признания внереализационного дохода у Общества по следующим основаниям.
В соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.
Согласно пп. 1.1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ указанное освобождение действует и в отношении организаций, применяющих УСН. 
Анализ разъяснений контролирующих органов показал, что правомерность использования указанной льготы ставится в зависимость от фактического увеличения чистых активов организации в результате проведенных операций (Письмо ФНС России от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21753@).

Прощение долга по договору займа действительно приводит к увеличению чистых активов Общества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14- ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Порядок определения стоимости чистых активов для акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина РФ № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003 (далее - Порядок). Для обществ с ограниченной ответственностью аналогичный порядок специально не установлен. Согласно разъяснениям Минфина РФ, общества с ограниченной ответственностью для расчета показателя чистых активов применяют тот же Порядок, что и акционерные общества (письмо Минфина РФ от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329). Правомерность такого подхода подтверждена судебной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2008 по делу  № А21-3109/2007, ФАС Поволжского округа от 02.04.2009 по делу  № А72-7170/07, Определение ВАС РФ от 23.06.2009 № ВАС-7595/09 и другие).

Согласно данному Порядку величина чистых активов рассчитывается как разница между активами и пассивами Общества, определяемыми по данным бухгалтерской отчетности, на основании которой формируется соответствующий расчет. К пассивам, принимаемым к расчету, относятся показатели, содержащиеся в разделах IV и V бухгалтерского баланса, в частности, краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства.

Списание кредиторской задолженности уменьшает совокупную стоимость пассивов Общества и, как следствие, влечет увеличение чистых активов. Следовательно, применение освобождения, предусмотренного пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, в данном случае правомерно. При этом в решении единственного участника целесообразно указать, что прощение долга по договору займа осуществляется с целью увеличения чистых активов Общества.

В связи с тем, что прощение долга по договору займа не приводит к получению участником экономических выгод, объект обложения по НДФЛ также не возникает.

Таким образом, в случае прекращения обязательств по договору займа прощением долга ни у Общества, ни у учредителя не возникает дополнительной налоговой нагрузки. Вместе с тем при установлении минимальной цены продажи имущества по договору купли-продажи налоговые риски и неблагоприятные налоговые последствия могут возникнуть у обеих сторон сделки.

Продолжение следует…
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации