Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Уплата неустойки поставщику

06.08.2013
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать факт причинения ему убытков (ст. 330 ГК РФ).

Объектом обложения НДС в силу ст. 146 НК РФ признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом налоговая база по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, обложению НДС подлежат суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин России и ФНС России на протяжении долгого времени придерживаются позиции, согласно которой штрафные санкции за нарушение условий договоров, уплачиваемые продавцу товаров (работ, услуг), являются суммами, связанными с оплатой товаров (работ, услуг), а. следовательно, увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма Минфина России  от 23.07.2012 N 03-07-08/204, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 20.05.2010 N 03-07-11/189,  Письма ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@).

Кроме того, есть разъяснения Минфина России и ФНС Росси, которые непосредственно посвящены оплате штрафных санкций при несвоевременной оплате товаров (работ, услуг),  в которых  указано, что суммы неустойки, полученные поставщиком, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются у него в налогооблагаемую базу. (Письма Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 04.07.2011 N 03-07-11/179, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@).

Если придерживаться этой точки зрения, налогоплательщику – поставщику следует увеличить налоговую базу по НДС, определенную в соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ, на сумму полученной неустойки.

Порядок исчисления НДС с сумм санкций приведен в Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-07-11/179: при получении данных денежных средств сумма налога исчисляется расчетным методом. При этом ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18% (18/118) или 10% (10/110) (Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-07-11/81, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, Письмо УФНС по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).

Однако, существует и противоположное мнение: неустойка, выплаченная покупателем, не облагается НДС. Президиум ВАС в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 указал, что суммы неустойки как мера ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные исполнителем по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ, и поэтому обложению НДС не подлежат. Этой позицией руководствуются многие арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 01.12.2011 N А40-33299/11-140-146, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 N А32-40880/2009,  ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 N А13-5448/2007, N А05-7544/2006-34, ФАС Уральского округа от 15.03.2007 N Ф09-1664/07-С2). Таким образом, вопрос о необходимости начисления поставщиком НДС с сумм штрафных санкций, взыскиваемых с покупателя при несвоевременной оплате реализованных товаров, является спорным.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (п. 18 раздела II. Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость) организация-поставщик должна будет составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Соответственно, покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура по неустойке не выставляется. Права на вычет у покупателя в данном случае нет (ст. ст. 171, 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41).

Обратите внимание
Минфин России и ФНС России в одном из последних писем (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@)) согласились с тем, что суммы неустойки (штрафов, пеней), поступившие продавцу от покупателя в связи с нарушением сроков оплаты, не связаны с оплатой товаров и в налоговую базу у продавца включаться не должны (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@)).

При этом отметив, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 5 февраля 2008 г. N 11144/07.

Кроме того в данном письме указано: «В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы статьи 162 НК РФ».

Таким образом, по нашему мнению, на основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод:
1. Покупателю (Вашей организации) при осуществлении оплаты сумм неустойки поставщику не нужно выделять сумму НДС, на следующем основании:
  • если исходить из уже сложившегося мнения Минфина России и ФНС России, то  получив сумму штрафных санкций (неустойки), именно поставщик должен исчислить сумму НДС по расчетной ставке 18/118 (или 10/110) в периоде получения неустойки. Следовательно, для покупателя факт исчисления (или неисчисления) поставщиком суммы НДС с полученной от покупателя неустойки не приводит к появлению налоговых последствий в отношении НДС, так как в случае исчисления НДС с суммы полученной неустойки поставщик должен выставить счет-фактуру в одном экземпляре;
  • если воспользоваться последними разъяснениями, то суммы неустойки у продавца товаров не включаются в налоговую базу по НДС.
2. Согласно п. 18 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура по неустойке не выставляется.
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации