Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Распределение чистой прибыли в ООО

27.02.2013
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли ООО, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников ООО.

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом ООО при его учреждении или путём внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников ООО, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками ООО.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно Закону № 14-ФЗ чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности организации, может быть направлена на:
  • увеличение уставного капитала общества (п. 2 ст. 17);
  • распределение между участниками общества (ст. 28);
  • формирование резервного и иных фондов (ст. 30);
  • покрытие убытков прошлых лет;
  • производственное развитие организации.
Обратите внимание
Законом № 14-ФЗ и НК РФ не раскрывается понятие чистой прибыли. 
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», Приказом  Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» чистая прибыль (убыток) текущего периода отражается в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». Таким образом, чистая прибыль – показатель бухгалтерской отчётности. 

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчётный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). 

Для ООО порядок оценки стоимости чистых активов не установлен. По мнению Минфина России общества с ограниченной ответственностью могут руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003   (Письмо Минфина РФ от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791).

Таким образом, чистая прибыль, определяемая по итогам отчётного периода по данным бухгалтерского учёта, может быть распределена между участниками ООО.

Обратите внимание
Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, в частности (ст. 29 Закона № 14-ФЗ):
  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
  • если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. 
Иные случаи ограничения могут быть предусмотрены в законе.

Таким образом, при наличии оснований, предусмотренных ст. 29 Закона № 14-ФЗ общество не имеет права выплачивать её участникам дивиденды, даже при условии если учредители приняли решение о распределении и выплате чистой прибыли.

Выплата дивидендов из прибыли прошлых лет

До недавнего времени позиция финансового ведомства по вопросу выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет всегда являлась противоречивой. В частности в Письме Минфина России от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 было разъяснено, что дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счёт чистой прибыли организации отчётного года.
Более того, Минфин считал: если источником выплаты дивидендов не является чистая прибыль текущего года, у общества, не возникает юридической обязанности по выплате дивидендов. Подобные сделки признаются ничтожными. (Письмо Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276). Получение указанных денежных средств следует рассматривать как доход в виде безвозмездно получаемого имущества, для физических лиц – участников, соответственно, НДФЛ с данных выплат удерживается по ставке 13 %.

Вынесенные судебные решения в большинстве случаев содержат вывод о возможности выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № Ф08-7128/2006; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1; ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 № А55-9560/2004-43; ФАС Московского округа от 06.06.2001 № КА-А40/2603-01).

Затем Минфин России изменил свою позицию и в Письме от 18.05.2007 № 03-08-05 согласился с тем, что начисление дивидендов возможно и за счёт прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения. Аналогичная позиция изложена в Письмах УФНС по г. Москве от 14.11.2006 № 20-12/100249, от 21.02.2007 № 21-18/157 и от 14.03.2007 № 20-08/022130@.
Одно из самых последних писем Минфина РФ на эту тему было выпущено 20.03.2012 г. (Письмо Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133). В нём финансовым ведомством ещё раз подчёркнуто: «если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Закона № 208-ФЗ, выплаты из состава нераспределённой ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды и подлежать налогообложению по ставкам, установленным ст. 284 НК РФ.
Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование указанных выше фондов, последующие выплаты акционерам должны подлежать обложению налогом на прибыль у организаций-акционеров по ставке 20 процентов – в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ».
 
Таким образом, законодательство не запрещает использование прибыли прошлых лет на выплату дивидендов в текущем году. Главное, чтобы у общества было решение общего собрания на выплату дивидендов. Кроме этого, обществу необходимо иметь документальное подтверждение того, что прибыль прошлых периодов не подлежала распределению ранее (например, решения общих собраний за прошлые периоды).

Консультант Скорохватова Р.И.
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации