Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Отступное по договору займа между физлицами

11.07.2013
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.).

Согласно Вашему вопросу в качестве отступного передаётся часть нежилого недвижимого имущества.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация товаров, работ или услуг – это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

 Отдавая предмет отступного, должник передаёт право собственности кредитору на этот предмет. Такая передача является возмездной, поскольку ранее должником были получены денежные средства. Следовательно, данная операция в целях НК РФ признаётся реализацией недвижимого имущества.

В соответствии с абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, является объектом налогообложения по НДФЛ.

В данном случае доходом физического лица (заёмщика) от реализации части нежилого недвижимого имущества будет являться сумма погашенной задолженности перед заимодавцем (в сумме займа и процентов по нему).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 – 221 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ плательщик НДФЛ имеет право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи, в том числе иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов.

Нежилое недвижимое имущество находится в собственности заёмщика. Заёмщик использует это имущество в предпринимательских целях.

В Письме Минфина России от 22.02.2013 № 03-04-05/3-122 указано, что «…согласно абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ  положения подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

То есть определяющее значение для целей получения данного имущественного налогового вычета имеет характер использования имущества.

Если имущество использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа также может быть отнесена к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

В этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, не предоставляется» (Письмо Минфина России от 21.02.2012 № 03-04-05/3-198, Постановление ФАС Центрального округа от 29.03.2012 по делу № А09-4957/2011).

Отметим, что судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Одни суды считают, что имущественный вычет по доходам от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности не предоставляется (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.08.2012 № А53-19147/2011, ФАС Уральского округа от 30.07.2012 № Ф09-6744/12, ФАС Центрального округа от 29.03.2012 № А09-4957/2011 и др.).

Есть решения судов, в которых указано, что по имуществу, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, вычет предоставить можно, так как имущество физического лица нельзя разграничить (Постановления ФАС Уральского округа от 12.01.2010 №, от 18.03.2008 № Ф09-11491/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 № Ф04-6196/2008 (13272-А70-19)).

При этом в решениях некоторых судов указано, что вычет предоставляется, если имущество ранее использовалось в предпринимательской деятельности, но его реализация непосредственно с ней не связана и осуществлена от имени физического лица, а не от имени предпринимателя (Постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 № КА-А41/576-10, ФАС Уральского округа от 02.12.2010 № Ф09-2787/10-С2).

Здесь, по нашему мнению, следует отметить, что в дальнейшем суды при рассмотрении подобных дел скорее всего будут следовать позиции Постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, предприниматель (заёмщик) при реализации имущества, находившегося в его собственности менее трёх лет, не может получить имущественный вычет, а также не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов, если данное имущество он использовал в своей деятельности. 

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет не предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

От НДФЛ освобождены доходы от продажи находившегося в собственности три года и более имущества, виды которого перечислены в п. 17.1 ст. 217 НК РФ. К такому имуществу относятся: жилые дома, квартиры, комнаты,  дачи, садовые домики или земельные участки, доли в указанном выше имуществе, иное имущество.

При этом положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Минфин России в Письме от 15.03.2013 № 03-04-05/4-232 разъяснил, что «…В целях налогообложения нежилые помещения подпадают под понятие „иное имущество“.
Если нежилое помещение находилось в собственности налогоплательщика более трёх лет и не использовалось в предпринимательской деятельности, то доходы от продажи этого нежилого помещения не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц».

Таким образом, на этом основании можно сделать вывод, что если часть нежилого недвижимого имущества, находившегося в собственности заёмщика три года и более, использовалось им в предпринимательской деятельности, то доходы от продажи этого нежилого помещения подлежат налогообложению НДФЛ.

Из комплексного анализа положений ст. 216, п. 1, 2 ст. 217, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ следует, что физическое лицо, ИП, обязано самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, и представить не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором реализована часть нежилого недвижимого имущества (по сделке о предоставлении отступного), налоговую декларацию по НДФЛ.
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации