Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Открываем обособленное подразделение

07.07.2014
Специально для сайта www.4dk-audit.ru

Согласно ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение характеризуется следующими признаками:

  • оно должно быть территориально обособлено (удалено) от головной организации;
  • по месту нахождения обособленного подразделения должны быть оборудованы стационарные рабочие места на срок больше месяца;
  • организация должна осуществлять деятельность по месту нахождения обособленного подразделения.
Под территориальной обособленностью понимается расположение подразделения вне места нахождения организации. Если адрес, по которому организация осуществляет деятельность через подразделение, отличается от ее адреса (места нахождения), есть основания говорить, что подразделение территориально обособлено от организации (Письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-02-07/1-522, от 02.09.2011 г. N 03-02-07/1-314).

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Под рабочим местом согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ понимается место, где сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Судьи указывают, что под оборудованием рабочего места следует подразумевать не только создание условий для выполнения трудовых обязанностей, но и их непосредственное исполнение (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2002 г. N А26-3503/02-02-07/160, ФАС Московского округа от 30.07.2004 г. N КА-А41/6389-04). Иными словами, рабочее место должно использоваться по назначению. Вместе с тем фактический срок нахождения как форма организации работ (будь то вахтовый метод или командировка), по мнению арбитров, в данном случае значения не имеет (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 г. по делу N Ф08-6161/2006-2552А, от 21.09.2006 г. по делу N Ф08-4234/2006-1814А).

Как правило, на эту позицию судей ссылается в своих разъяснениях и Минфин России (Письма от 18.02.2010 г. N 03-02-07/1-67, от 17.03.2010 г. N 03-02-07/1-114).

С другой стороны, если при тех же формах работы удается обойтись без оборудования рабочего места, то и обособленного подразделения не возникает, указывает Минфин России в своих разъяснениях (Письмо Минфина России от 10.04.2009 г. N 03-02-07/1-176).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Порядок постановки на учет учреждения и его обособленных подразделений регламентирован ст. 83 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В силу п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет осуществляется на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. Сообщить в ИФНС об открытии обособленного подразделения налогоплательщик обязан в течение месяца со дня его создания (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК).

Формы и форматы сообщений, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 23 НК РФ, а также порядок заполнения форм сообщений и порядок представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Это, в частности, форма:

  • С-09-3-1 "Сообщение о создании на территории РФ обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях".
Иными словами, для постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, организация должна в течение месяца с даты создания обособленного подразделения представить соответствующее сообщение в налоговый орган по месту своего нахождения (то есть по месту нахождения головной организации).

Инспекция, получив от организации уведомление по форме N С-09-3-1, должна не позднее следующего рабочего дня отправить в налоговую инспекцию по местонахождению открывшегося подразделения информацию о нем. Получившая эти сведения инспекция обязана поставить на учет организацию по месту нахождения ее подразделения в течение пяти рабочих дней. В этот же срок налоговый орган обязан выслать в организацию уведомление о постановке на учет по форме N 1-3-Учет, утв. Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

Отметим, что при подаче в налоговый орган сообщения по форме N С-09-3-1 законодательством не установлена обязанность организации предоставлять какие-либо дополнительные документы, подтверждающие момент создания обособленного подразделения (например, приказ генерального директора о создании обособленного подразделения, положение об обособленном подразделении и т.д.). Единственным исключением является тот случай, когда названное сообщение подписывает представитель организации. В этом случае к бланку сообщения нужно приложить копии документов, подтверждающие полномочия представителя (п. 10 Приложения N 13 к приказу ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@).

В то же время в п. 3 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан РФ, а также ИП, применяющих УСН на основе патента, утв. Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н, к сообщению о создании обособленного подразделения могут прилагаться копии документов, подтверждающих создание этого обособленного подразделения (при наличии таких документов).

Для сведения

Налоговым кодексом РФ не установлено, какой день считать днем создания обособленного подразделения. По мнению некоторых судов, обособленное подразделение можно считать созданным с того момента, когда оборудовано стационарное рабочее место (Постановления ФАС МО от 10.04.2008 N КА-А40/2751-08, ФАС ДВО от 13.10.2009 N Ф03-5338/2009, от 06.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5530, ФАС УО от 07.02.2008 N Ф09-141/08-С2, от 10.01.2007 N Ф09-11609/06-С3).

Момент создания стационарного рабочего места можно подтвердить, например, приказом о принятии на работу руководителя обособленного подразделения (Постановление ФАС СЗО от 05.02.2010 N А56-10280/2008), приказом о создании рабочих мест (Постановление ФАС ДВО от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535), подписанным договором аренды помещения, в котором будет располагаться рабочее место (Постановление ФАС ДВО от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535).

По нашему мнению, исходя из взаимосвязи норм НК РФ и мнения Минфина России о том, что понимается под оборудованностью стационарного рабочего места (Письмо от 05.08.2011 N 03-02-07/1-279), месячный срок, в течение которого организация должна оповестить о факте создания обособленного подразделения, начинает исчисляться с момента создания всех необходимых условий для исполнения трудовых обязанностей, а также начала исполнения таких обязанностей.

При этом не будут иметь определяющего значения следующие факты:

  • когда организация выразила намерение создать обособленное подразделение (в том числе отразив его в Уставе) (Постановление ФАС МО от 09.11.2010 N КА-А40/13315-10);
  • дата, с которой арендуется склад (в частности, ФАС СЗО в Постановлении от 15.10.2007 N А56-40913/2006 указал, что договор аренды не является доказательством, безусловно подтверждающим факт создания стационарных рабочих мест).
Как следует из письма Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N 2891-19, исполнение организацией обязанности по сообщению о создании обособленного подразделения не ставится в зависимость от наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Штрафные санкции

Если в течение месяца со дня создания обособленного подразделения организация не уведомила об этом налоговый орган, она может быть привлечена к налоговой и административной ответственности.

Согласно ст. 116 НК РФ:

  • нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 1);
  • ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, - в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2).
Кроме того, должностное лицо организации может быть привлечено к административной ответственности за непостановку на учет в установленный срок обособленного подразделения на основании ст. 15.3 КоАП РФ:

  • нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. (п. 1);
  • нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, - в размере от 2000 до 3000 руб. (п. 2).
При этом следует отметить, что из арбитражной практики следует, что ст. 15.3 КоАП РФ в случае не постановки организаций на учет в установленные сроки своего обособленного подразделения применяется редко.

23.09.2013 №1402_РИС

Налогообложение при наличии обособленного подразделения

На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном положениями НК РФ.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту нахождения головной организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

Обязанности налогоплательщиков по исчислению и уплате налога на прибыль, связанные с обособленными подразделениями, не зависят от того, выделены ли последние на отдельный баланс, есть ли у них расчетный счет и т.п.

Отметим, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в региональный бюджет (абзац 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Минфин России и налоговые органы неоднократно в своих разъяснениях указывали, что если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплатить налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения через головную организацию (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333, от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136064, от 20.06.2012 N 16-15/053947@, от 20.01.2012 N 16-15/003870@).

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, соответствующие налоговые декларации.

Налоговая декларация, а также порядок ее заполнения, утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок, письмо ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@).

Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ (далее - группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ (далее - ответственное обособленное подразделение).

Исключений в представлении деклараций в налоговый орган при отсутствии деятельности по месту нахождения обособленного подразделения законодательством не предусмотрено.

Таким образом, если обособленное подразделение и головная организация находятся в разных субъектах РФ, то организация обязана представлять в налоговый орган по месту регистрации обособленного подразделения налоговую декларацию по налогу на прибыль в соответствующем объеме, а также уплачивать налог и авансовые платежи, подлежащие уплате в доходную часть бюджета соответствующего субъекта РФ.

НДС

Согласно ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками НДС. Порядок уплаты НДС обособленными подразделениями организаций главой 21 НК РФ не предусмотрен.

В связи с этим обязанность по уплате НДС и представлению налоговых деклараций полностью возложена на головную организацию. Уплата НДС и представление декларации производятся головной организацией по ее местонахождению (Письма Минфина России от 26.11.2010 N 03-07-11/448, УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011597@, от 27.03.2007 N 19-11/028237).

Налог на имущество

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно:

  • в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
  • в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
  • в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Таким образом, гл. 30 НК РФ не предусмотрено формирование налоговой базы и уплата налога на имущество организаций по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. (Письмо Минфина России от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145). Соответственно, уплата и представление отчетности осуществляется по месту постановки на учет головной организации (Письма УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 16-15/00102, от 08.09.2011 N 16-15/086949@, Минфина России от 20.01.2012 N 03-01-11/1-19).

Транспортный налог

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств признается место государственной регистрации.

В силу п. 1 ст. 363.1 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

В письме Минфина России от 16.04.2007 N 03-05-06-04/20 специалисты финансового ведомства указывают, что положения НК РФ не дают однозначного ответа о возможности постоянной регистрации транспортного средства по месту нахождения обособленного подразделения организации, но такой возможности не исключают и рекомендуют при этом следующее:

  • если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения подразделения осуществлена временная регистрация, то налог и аванс подлежат уплате по месту нахождения самой организации;
  • если автомобиль зарегистрирован по месту нахождения обособленного подразделения, а в головном подразделении организации он не регистрировался, то местом уплаты налога (аванса) будет являться место нахождения обособленного подразделения.
НДФЛ

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

То есть организация должна перечислять сумму налога, удержанного с доходов физических лиц - работников обособленного подразделения, по месту нахождения такого подразделения.

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета, удержание с доходов работников подразделения и перечисление в бюджет НДФЛ осуществляет головная организация. Она же должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного НДФЛ отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/54).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

При этом следует учитывать, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Следовательно, сведения о доходах физических лиц, работающих в обособленном подразделении, представляются организацией в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ с доходов таких работников (Письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222, от 05.04.2012 N 03-04-06/8-103, от 16.12.2011 N 03-04-06/3-348, от 21.09.2011 N 03-04-06/3-229, от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230, от 09.12.2010 N 03-04-06/3-295, ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817, от 09.12.2010 N ШС-37-3/17264@).

Страховые взносы

Пунктом 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлена обязанность организаций письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения о создании обособленных подразделений в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения (Письмо Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N 2891-19).

В целях указанного закона под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Органами, осуществляющими контроль за уплатой страховых взносов, в силу части 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ являются:

  • Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФ РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС;
  • Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
При этом, как следует из разъяснений Минздравсоцразвития России, представленных в Письме от 09.09.2010 N 2891-19, исполнение организацией обязанности по сообщению о создании или закрытии обособленного подразделения не ставится в зависимость от наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Обращаем внимание, что сообщение о создании обособленного подразделения не следует путать с процедурой регистрации организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения. В силу части 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ постановка на регистрационный учет по месту нахождения обособленного подразделения необходима только при одновременном выполнении следующих условий:

  • созданное обособленное подразделение выделено на отдельный баланс;
  • имеет расчетный счет;
  • производит выплаты физическим лицам.
Такие обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате и представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (исключение составляют обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ).

Если обособленное подразделение не обладает одним из признаков, установленных нормами части 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, уплата страховых взносов и представление расчетов осуществляются по месту нахождения головной организации (Письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п, Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N 492-19).

В аналогичном порядке осуществляется и уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и пп. 1 п. 1 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах ФСС РФ, утвержденного постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27).

Таким образом, организация, открывающая обособленное подразделение без выделения его на отдельный баланс, не обязана вставать на учет в качестве страхователя по месту его нахождения, но должна направить сведения об этом подразделении в "свое" территориальное пенсионное отделение и территориальное отделение ФСС (т.е. по месту нахождения головной организации).

Обращаем внимание, что Федеральный фонд обязательного медицинского страхования к органам контроля за уплатой страховых взносов не относится. Следовательно, сведения об открытии обособленного подразделения в указанный фонд не направляются.

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации