Заполните форму






CAPTCHA

ООО на УСН выплачивает дивиденды

01.10.2013
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Законодательством установлено право, а не обязанность общества принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.

Размер чистой прибыли, подлежащей распределению, устанавливается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)). Участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества (пп. "б" п. 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999).

В обществах с ограниченной ответственностью (далее – ООО) чистую прибыль обычно распределяют пропорционально долям участников (учредителей) в уставном капитале компании. Однако в уставе организации может быть определен и другой порядок расчета, который должен быть утвержден всеми учредителями единогласно.

Решение о распределении чистой прибыли между участниками ООО общее собрание вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

Общее собрание участников проводится:

  • по итогам года - в срок не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34 Закона N 14-ФЗ);
  • в случаях, определенных уставом общества, а также в любых иных случаях, если проведения такого общего собрания требуют интересы общества и его участников (п. 1 ст. 35 Закона N 14-ФЗ).
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Если выплата так и не была произведена, участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении денежных средств в течение следующих трех лет. Уставом организации данный срок может быть продлен до 5 лет. По истечении этого срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

В соответствии со  ст. 29 Закона N 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных  Законом N 14-ФЗ;
  • если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
  • если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Уже принятое решение о распределении чистой прибыли между участниками общества запрещено исполнять и фактически выплачивать распределенную прибыль в случаях:

  • если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
  • если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении перечисленных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой принято.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 N 10н, 03-б/пз. Положения этого документа могут применяться и для расчета величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.

По общему правилу чистой прибылью является прибыль, оставшаяся после налогообложения. Показатель чистой прибыли определяется по данным бухучета (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Таким образом, организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета. (Письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@, Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/8110-08).

Бухгалтерский учет


Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты").

Информация о данном событии раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за отчетный год. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).

Из вышеизложенного следует, что задолженность перед участниками ООО по выплате рассматриваемого дохода отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

  • Дт 84 Кт 75 – отражена задолженности по выплате доходов (дивидендов) перед участниками не являющимися работниками организации;
  • Дт 84  Кт 70– отражена задолженности по выплате доходов (дивидендов) перед участниками  являющимися работниками организации.
  • Дт 75 (70) – Кт 68-НДФЛ  – удержан НДФЛ;
  • Дт 75 Кт 68-прибыль – удержан налог на прибыль;
  • Дт 75 (70) Кт 50 (51) – отражена выплата дивидендов (за вычетом НДФЛ).

Дивиденды получает физическое лицо


Дивиденды, полученные от российских организаций, отнесены к доходам от источников в РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если источником дохода налогоплательщика (физического лица), полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (Письма Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405, от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/036228).

Данные доходы облагаются налогом по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Удержание НДФЛ организацией производится в момент фактической выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Суммы удержанного НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета организации в банке на счета физических лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховыми взносами дивиденды не облагаются, т.к. подобный доход физического лица не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Дивиденды получает организация


В целях исчисления налога на прибыль дивиденды признаются доходом участника (п. 1 ст. 250 НК РФ). Организация, применяющая УСН и выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты должны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. Следовательно, с суммы дивидендов, причитающихся участнику, ООО обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций.

Налоговая база при исчислении налога с дохода участника определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.12.2008 N 03-11-04/2/188). Налог на прибыль с суммы дивидендов удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Удержанный с суммы дивидендов налог на прибыль перечисляется организацией (ООО) в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщикам, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. Согласно данной статье налоговые декларации (налоговые расчеты) следует сдать в налоговые органы не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода либо 28 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором были выплачены дивиденды.

Единый налог по УСН


Так как перечень расходов, на которые можно уменьшать базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, является закрытым и выплаты в виде дивидендов не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, то они не учитываются в составе расходов.
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации