Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Обособленное подразделение

28.04.2015
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Согласно п.2 ст.11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Минфин России в Письме от 12.01.2010 N03-02-07/1-6 разъясняет, что под территориальной обособленностью нужно понимать осуществление деятельности по адресу, отличному от указанного в учредительных документах организации и ЕГРЮЛ.

В ст.209 ТК РФ приведено определение рабочего места, в соответствии с которым рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

При этом под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Такое определение оборудованного стационарного места приведено в Письме Минфина России 23.05.2013 N 03-02-07/1/18299 со ссылкой на Постановления Арбитражных судов, в т.ч. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу №А26-11293/2005, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 №Ф08-3590/2007-1449А.

Так при отсутствии одного из признаков:
  • территориальная обособленность от организации;
  • наличие оборудованных рабочих мест на срок более месяца,
считается, что обособленное подразделение не создано (Письмо ФНС России от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@).

В Письме Минфина России от 19.07.2012 №03-02-07/1-181 сообщается, что вопрос о наличии либо об отсутствии по месту деятельности организации признаков обособленного подразделения решается с учетом договора, на основании которого организация осуществляет указанную деятельность, фактического характера отношений между организацией и ее работниками и других обстоятельств осуществления организацией соответствующей деятельности вне места ее нахождения.

При этом для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения не имеют правового значения форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте. Соответствующее разъяснение в указанном Письме Минфина России дано со ссылкой на выводы арбитражных судов  (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу №А26-11293/2005, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 №Ф08-4234/2006-1814А)

Так сама командировка в другой регион еще не означает автоматического создания обособленного подразделения (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 N 16-15/113452@). Но, в то же время, если по месту командировки имеется недвижимое имущество, находящееся в собственности организации или арендуется нежилое помещение, то это уже может свидетельствовать о наличии обособленного подразделения.
При этом Минфин России в Письме от 18.01.2012 N 03-02-07/1-20 указывает на то, что деятельность по месту нахождения арендованного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, приводит к созданию обособленного подразделения организации вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в арендованном организацией помещении. Таким образом, даже при направлении работников в командировку продолжительностью менее 30 суток (месяца) по месту нахождения арендованного помещения, не может освободить организацию от обязанности постановки на учёт обособленного подразделения.

В случае если работа в арендованном помещении организуется с привлечением работников сторонней организации на основании договора оказания услуг персонала, то, можно не регистрировать в налоговом органе обособленное подразделение, так как организацией не создаются стационарные рабочие места для своих работников. К такому выводу, например, пришёл девятый арбитражный апелляционный суд в своём Постановлении от 26.12.2007 N 09АП-17513/2007-АК по делу N А40-26565/07-112-171 (Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9752/08 отказано в пересмотре).

Однако во избежание споров с налоговым органом до момента начала деятельности по адресу, отличному от указанного в учредительных документах организации и ЕГРЮЛ, налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган для выяснения вопроса о регистрации обособленного подразделения. Так в соответствии с п.9 ст.83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет решение принимается налоговым органом на основе представленных данных.

Согласно положениям ст.19 НК РФ обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налогов.

При этом уплата налогов организациями, имеющими обособленные подразделения, осуществляется в определённом порядке.

Так при наличии обособленного подразделения головная организация уплачивает налог на прибыль в федеральный бюджет и  региональный бюджет в части, приходящейся на долю головной организации, по месту своего нахождения. При этом налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на обособленное подразделение, уплачивается головной организацией по месту его нахождения (ст.288 НК РФ).

НДФЛ, исчисленный  исходя из дохода работников обособленного подразделения, перечисляется  организацией - налоговым агентом по месту нахождения обособленного подразделения (п.7 ст.226 НК РФ). При этом приведенный порядок уплаты НДФЛ применяется независимо от того, имеет подразделение отдельный баланс или нет (Письмо Минфина России от 04.07.2011 №03-04-06/3-159, Письмо Минфина России от 29.03.2010 №03-04-06/55 и др.)

При направлении работника в командировку в обособленное подразделение НДФЛ с его доходов перечисляется в бюджет по месту учета головной организации – работодателя, так как  в этом случае этого работника нельзя признать работником обособленного подразделения.

Однако если работник по трудовому договору принят на работу в головную организацию, а фактически трудится по месту нахождения обособленного подразделения (подтверждением этого может быть табель учёта рабочего времени), то НДФЛ уплачивается по месту нахождения этого подразделения. При этом учитывается фактическое время, отработанное данным работником в головной организации и в обособленном подразделении. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России  от 21.09.2011 №03-04-06/3-231, от 29.03.2010 №03-04-03/55.
Не предусмотрен в НК РФ особый порядок уплаты НДС организациями, имеющими обособленное подразделение. При наличии обособленного подразделения НДС исчисляется и уплачивается в целом по организации по месту её нахождения.

В целом по организации исчисляется и уплачивается по месту её нахождения налог на имущество, если  обособленное подразделение не имеет отдельного баланса (ст.384 НК РФ).

Согласно  ч.11 ст.15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» перечисляют взносы по месту своего нахождения обособленные подразделения, которые:
  • имеют отдельный баланс и расчетный счет;
  • начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, за исключением иностранных сотрудников, работающих в обособленном подразделении российской организации, расположенной за пределами Российской Федерации (ч.4 ст.7 Закона N 212-ФЗ).
При несоблюдении хотя бы одного из условий обязанности по уплате страховых взносов исполняются головой организацией по месту её нахождения в целом по организации (Письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N 492-19, ФСС России от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).

Аналогичный порядок уплаты предусмотрен для взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 3 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации