Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Неотделимые улучшения и налог на имущество

30.03.2015
Специально для сайта www.4dk-audit.ru

Порядок начисления и уплаты налога на имущество по договору аренды зависит от того у кого на балансе учитываются неотделимые улучшения.

Согласно ст. 83 Налогового Кодекса (далее – НК РФ) организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Уплата налога на имущество, а также представления отчетности регламентируется гл. 30 НК РФ.

Так согласно:

- ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

- ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из таких подразделений;

- ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимости, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (и авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по месту нахождения объекта недвижимости;

- согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщик налога на имущество по истечении каждого отчетного и налогового периода обязан представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимости (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты данного налога) налоговые расчеты и налоговые декларации по налогу на имущество.

Таким образом, арендатор будет являться плательщиком налога на имущество, если на его балансе учитываются неотделимые улучшения в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В чьей собственности находятся капитальные вложения, произведенные арендатором, и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета регулируется договором аренды.

Если по условиям договора аренды капитальные вложения,  произведенные арендатором, признаются собственностью арендатора, то они учитываются в составе его основных средств (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 3, абз. 8 п. 10, п. 35 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", далее - Методические указания).

В этом случае арендатор учитывает расходы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента их завершения. По окончании капитальных вложений арендатор списывает накопленные суммы с кредита счета 08 в корреспонденции (п. 35 Методических указаний) с дебетом счета 01 "Основные средства".

Арендатор будет являться плательщиком налога на имущество до момента выбытия неотделимых улучшений (п. 1 ст. 374 НК РФ).

К сведению! Под выбытием неотделимых улучшений контролирующие органы подразумевают окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных улучшений, кроме случая, когда возмещение производится путем уменьшения арендной платы.

Такую позицию разделяют и суды (Решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 26.03.2012 N ВАС-2715/12, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2014 N А56-72308/2012, ФАС Московского округа от 16.12.2013 N Ф05-15687/2013).

По общему правилу в силу указанных норм и во взаимосвязи со ст. 83 НК РФ в отношении арендованного объекта недвижимого имущества налог на имущество организаций уплачивается и налоговая декларация представляется организацией-арендодателем по местонахождению указанного объекта недвижимого имущества, то есть по месту постановки на налоговый учет организации-арендодателя по местонахождению объекта недвижимого имущества

В отношении капитальных вложений по неотделимым улучшениям произведенных арендатором порядок уплаты и представления налоговой декларации зависит от того находится ли арендованный объект в том же субъекте, что и организация – арендатор.

В случае нахождения объекта аренды в другом субъекте налог на имущество и представление декларации будет осуществляться в следующем порядке:

- Если арендованный объект находится на балансе организации – арендатора и в другом субъекте РФ, где не создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, то налог на имущество уплачивается по месту нахождения самой организации – арендатора.

- Если арендованный объект находится на балансе ее обособленного подразделения, то  налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения.

Аналогичное мнение высказал Минфин России в своем письме от 23.10.2013 N 03-05-05-01/44378.

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации