Заполните форму






CAPTCHA

Налоговый контроль Как проверяют обособленные подразделения

22.11.2012
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2011, N 7 Н.Левенец Аудитор Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт" 08.07.2011

Вопрос: Какие налоговые проверки возможны со стороны ИФНС в отношении обособленных подразделений?

Ответ: В отношении обособленных подразделений возможны все виды налоговых проверок. Но есть свои особенности.

Так, камеральная проверка обособленного подразделения проводится только в отношении налогов, отчетность по которым сдается по месту нахождения такого подразделения. В ходе проверки налоговики могут направить подразделению требования о представлении документов (информации) и необходимых пояснений/внесении соответствующих исправлений.

Выездные проверки в отношении обособленного подразделения бывают двух видов: самостоятельная проверка обособленного подразделения и проверка в рамках проверки организации.

Самостоятельную проверку проводят сотрудники ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения независимо от того, проводится ли проверка самой организации (абз. 3 п. 2 и абз. 1 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Имейте в виду, что по закону налоговики могут проводить самостоятельную выездную налоговую проверку только филиалов или представительств, а не любых обособленных подразделений (абз. 1 п. 7 ст. 89 НК РФ, Письма Минфина России от 31.07.2008 N 03-02-07/1-327 и от 16.11.2006 N 03-02-07/1-324 и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N А21-5116/2008). Хотя на практике налоговики иногда инициируют самостоятельные проверки обособленных подразделений, зарегистрированных на их территории и не являющихся ни филиалами, ни представительствами. И находят поддержку в судах (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2008 N Ф08-4572/2008, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2007 N А42-12847/2005, от 10.12.2007 N А05-7002/2006-34, от 10.05.2006 N А42-80/2005-5 и от 03.04.2006 N А42-1916/2005-5).

В филиалах и представительствах инспекторы могут проверять только правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и местных налогов: налога на имущество, налога на игорный бизнес, транспортного и земельного налогов.

Срок и количество таких проверок ограничены (п. 7 ст. 89 НК РФ):

  • возможна только одна проверка по одним и тем же налогам за один и тот же период;
  • не может быть более двух проверок в течение года. Исключением являются случаи, когда проверка проводится в связи с реорганизацией/ликвидацией организации, когда вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящей ИФНС, проводившей первоначальную проверку;
  • проверка не может длиться больше месяца.

Решение ИФНС о взыскании налога, пеней и санкций выносится только в отношении самой организации. Такое решение, вынесенное в отношении филиала или представительства, можно оспорить (п. 1 ст. 107 и п. 2 ст. 11 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2007 N 13617/05).

Проверку обособленного подразделения в рамках проверки организации проводят сотрудники налогового органа по месту нахождения самой организации.

Налоговики могут увеличить сроки проверки (п. 6 ст. 89 НК РФ и пп. 4 п. 3 Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@). Срок продления зависит от количества подразделений и других обстоятельств.

Так, если у организации менее четырех обособленных подразделений, проверку могут продлить до четырех месяцев, но только при наличии определенных условий. А именно: доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на эти подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации.

Если у организации четыре и более обособленных подразделения, проверку могут продлить до четырех месяцев безо всяких условий.

В ситуации, когда обособленных подразделений десять и более, проверка может быть продлена до шести месяцев.

Отметим, что все документы налоговиков, сопровождающие такую проверку, должны вручаться или направляться только по месту нахождения самой организации. Параллельно может быть организована и самостоятельная проверка подразделения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов (абз. 3 п. 2 и абз. 1 п. 7 ст. 89 НК РФ). Ее будет проводить ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения.

Н.Левенец

Аудитор

Первого Дома Консалтинга

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

08.07.2011

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации