Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Минимизация налоговых последствий при передаче юридическим лицом технического устройства для выполнения физическим лицом работ по договору подряда

23.11.2016
Специально для сайта http://www.audit4dk.ru
Автор: Костюченко Юлия Михайловна, Юрисконсульт 

Пунктом 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) предусмотрено, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. При этом, согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ, если за исполнение обязанностей по договору предусмотрено получение платы или иного встречного предоставления, то договор является возмездным.

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ договор подряда является возмездным.

Согласно п. 1 ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. То есть стороны договора подряда вправе договориться о выполнении работ иждивением заказчика, в том числе с использованием его оборудования. Соответствующее условие необходимо включить в договор, а в акте сделать ссылку на соответствующий договор.

Таким образом, в договоре необходимо предусмотреть, что для выполнения заданий заказчика по договору, заказчик предоставляет Исполнителю техническое устройство. В Акте о передаче технического устройства необходимо указать, что оно передается для выполнения заданий Заказчика по соответствующему договору подряда.

При наличии соответствующего условия в договоре и ссылки в акте приема-передачи передача технического устройства будет обусловлена обязанностью Исполнителя выполнить для Организации работы, предусмотренные договором подряда, который в силу п. 1 ст. 702 ГК РФ является возмездным договором.

Следовательно, будет отсутствовать безвозмездность в отношениях сторон, а техническое устройство не будет считаться переданным в безвозмездное пользование.

Пунктом 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) установлена обязанность налогоплательщика исключать из состава амортизируемого имущества основные средства, передаваемые по договорам в безвозмездное пользование. При этом согласно п. 2 ст. 322 НК РФ начисление амортизации по таким объектам не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Учитывая, что физическому лицу техническое устройство будет предоставлено Организацией в пользование в рамках выполнения возмездного договора подряда, то данное устройство не будет признаваться полученными либо переданными в безвозмездное пользование, в связи с чем дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права пользования такими имуществом не возникнет, а Организация будет продолжать учитывать суммы начисляемой по нему амортизации при расчете налога на прибыль.

Данная позиция подтверждается контролирующими органами, см., например, Письмо Минфина России от 16.11.2012 № 03-03-06/1/589, Письмо Минфина РФ от 17.08.2011 № 03-03-06/1/496.

Таким образом, указание в договоре подряда обязательства Заказчика предоставить Исполнителю техническое устройство с целью выполнения заданий Заказчика, а в акте приема-передачи ссылки на соответствующий договор подряда исключает возникновение дополнительных налоговых обязательств как для физического лица, так и для Организации, связанных с передачей данного технического устройства.
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации