Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Исправляем ошибки оприходования лизингового имущества

19.08.2013
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
При составлении отчетности  исправление ошибок и раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. 
При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 Положения, без ретроспективного пересчета.
Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
В данном случае такой ошибкой является неотражение в учете первоначальной стоимости основного средства, суммы амортизации, а также налога на имущество.

Следовательно, Ваша организация записями текущего периода отражает первоначальную стоимость основного средства (сумма лизингового договора без НДС и выкупной цены) по дебету счета 08  и кредиту счета 76.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
 Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в учете по дебету счетов учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). 
В данном случае организация не начисляла амортизацию по  объекту ОС, находящемуся на ее балансе.
Не начисленная сумма амортизации, также является существенной ошибкой прошлого года, выявленной после даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке. 
Исправление такой ошибки тоже производится в месяце, в котором она выявлена (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). 
В данном случае производится запись текущего периода по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 02 (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Сумма амортизации определяется исходя из срока полезного использования в пределах соответствующей амортизационной группы, установленной для основного средства и умноженного на повышающий коэффициент.
Организация также не отразила налог на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. п. 3, 4 ст. 376 НК  РФ).
Необходимо в  периоде обнаружения ошибки сделать следующие проводки: 
Дт  84    Кт 68  - на сумму начисленного налога на имущество.

Суммы начисленной по объектам ОС амортизации включаются в расходы в целях налогообложения прибыли на основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ. 

Сумма начисленного налога на имущество учитывается на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, организация вправе представить уточненные декларации по налогу на имущество (п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Однако возможность сдачи уточненной бухгалтерской отчетности за предшествующие годы бухгалтерским законодательством не предусмотрена.

Как уже было указано выше, согласно пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 при исправлении существенной  ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения отчетности за этот год, помимо внесения исправлений в бухгалтерский учет производится корректировка сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. 

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). 

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

В данном случае исправления отражаются в следующих формах бухгалтерской отчетности за прошедший период.
Таким образом, необходимо будет внести корректировки в Бухгалтерский Баланс (Форма № 1), а также в Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2).
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации