Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Экспорт в Казахстан

16.10.2014
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Ситуация: Торговля с Казахстаном, документы, сроки.

Ответ: Торговые отношения между членами Таможенного союза (ТС) и порядок применения налога на добавленную стоимость (НДС) во взаимной торговле Российской Федерации (РФ) и государств - членов ТС наряду с нормами, установленными гл. 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), регулируется следующими документами:
  • Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение);
  • Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее – Протокол о товарах);
  • Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене информацией).
В соответствии со ст. 2 Соглашения и п. 1 ст. 1 Протокола о товарах при экспорте товаров с территории одного государства - члена ТС на территорию другого государства - члена ТС налогоплательщиком применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией между налоговыми органами государств - членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, с отметкой налогового органа государства - члена ТС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

Причем ставка 0% НДС применяется при реализации товаров:
  • независимо от страны происхождения товаров;
  • подлежащих налогообложению на территории РФ по ставке 18% (10%);
  • освобожденных от НДС на территории Республики Казахстан;
  • освобожденных от НДС на территории РФ;
  • по договору, заключенному с организацией, не являющейся членом ТС, реализующей товар налогоплательщику Казахстана при подтверждении уплаты НДС налоговыми органами Казахстана.
Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40629, направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19224; от 16.04.2014 N 03-07-РЗ/17338; от 14.01.2011 N 03-07-08/08; от 12.12.2011 N 03-07-13/01-52; от 01.03.2013 N 03-07-08/6170; от 17.01.2011 N 03-07-13/1-02).

Взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории РФ, осуществляется налоговым органом Республики Казахстан по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах).

Для подтверждения ставки 0%, Российской организации необходимо в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров на экспорт, представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 2 ст. 2 Протокола о товарах (ст. 2 Соглашения ТС, п. 1 ст. 1 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах датой отгрузки товаров являться:
  • дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика, либо
  • дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена Таможенного союза для плательщиков налога на добавленную стоимость.
Подтверждающие документы представляются вместе с налоговой декларацией по НДС (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

В качестве подтверждающих документов нужно представить (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах):
  1. договоры (с учетом изменений, дополнений и приложений), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
  2. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).
  3. транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;
  4. иные документы, предусмотренные российским законодательством.
Указанные документы, а так же заявление о ввозе товаров могут быть представлены в виде копий, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 4)).

Хотелось бы обратить внимание, что с 1 октября 2011 г. из состава документов, подтверждающих ставку 0% при экспорте товаров с территории РФ исключена выписка банка (абз. 2 пп. "а", пп. "б" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 165 НК РФ).

Однако, в п. 2 ст. 1 Протокола о товарах выписка банка в качестве подтверждающих документов присутствует.

В этом случае, следует руководствоваться следующим правилом:
  1. выписка представляется, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах);
  2. подтверждающие документы, указанные в п. 2 ст. 1 Протокола о товарах (за исключением Заявления о ввозе товаров), могут не представляться в налоговый орган, если это следует из законодательства государства-экспортера (абз. 2 пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).
Следовательно, при экспорте товаров в Казахстан в отношении товаров, отгруженных с 1 октября 2011 г., для подтверждения нулевой ставки НДС не нужно представлять выписку банка (письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-13/21, от 16.01.2012 N 03-07-15/03, от 30.11.2011 N 03-07-13/1-50).

Поскольку Протоколом о товарах не установлен момент определения налоговой базы при экспорте в страны Таможенного союза, то применяются нормы НК РФ (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах, Письма Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-13/1/26980, ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7675@).

Следовательно, налоговая база при экспорте товаров будет определяться на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

При этом, организация – экспортер выставляет покупателю счет - фактуры не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки товара и регистрируются в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137).

В момент возникновения налогового обязательства, составленный счет – фактуры регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

В этом же периоде, счета-фактуры, полученные от поставщиков (исполнителей), регистрируются в книге покупок (абз. 2 п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Какого-либо специального порядка регистрации в книге продаж и книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для экспортных операций, в том числе в Казахстан, действующие Постановление N 1137, а также Соглашение и Протокол о товарах, не предусматривают.

Обратите внимание, что при экспорте товаров "авансовый" счет-фактуры при получении предоплаты в счет экспортной поставки не выставляется (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ, абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

В случае не подтверждения экспорта в установленный срок (180 дней), необходимо будет исчислить и уплатить НДС по одной из общих ставок – 10% или 18% по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Уплатить налог по ставке 18% или 10% придется и по тому товару, который освобожден от НДС на основании норм НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ; письмо Минфина РФ 12.09.2011 N 03-07-13/01-40).

При этом организация не лишается права подтвердить факт экспорта и вернуть уплаченный НДС после того, как истек 180-дневный срок для подтверждения экспорта. Возврат налога в таком случае производится в порядке, установленном ст. ст. 176, 176.1 НК РФ. Суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат (абз. 6 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Обращаем внимание, что в случае не представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, налоговая инспекция, вправе принять решение об обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов (зачетов) (абз. 2 п. 5 ст. 1 Протокола о товарах). Такое решение может быть принято, если инспекция получит от налогового органа Казахстана в электронном виде подтверждение факта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты) (ст. 6 Соглашения; Протоколом об обмене информацией; Приказ ФНС России от 18.01.2011 N ММВ-7-2/19@ "Об утверждении Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса "Таможенный союз - обмен").

Экспортные операции с казахскими контрагентами отражаются в декларации по НДС по аналогии с операциями, осуществляемыми в соответствии с Соглашением от 15.09.2004, но с учетом положений Соглашения и Протоколов к нему (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131").

Действующая форма и Порядок заполнения декларации утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н., предусматривающим отражение операций с белорусскими контрагентами, осуществляемых в соответствии с Соглашением от 15.09.2004 и применяется в части, не противоречащей Соглашению ТС (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

В заключении хотелось бы отметить, что нулевая ставка по НДС не применяется в случае:
  • отсутствия подтверждающих документов;
  • реализации иностранному лицу, не являющемуся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан, российским налогоплательщиком, если при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан НДС не уплачивается и, соответственно, заявление не составляется (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-08/6170).
  • если и продавец, и покупатель являются российскими организациями, состоящими на учете в налоговых органах РФ, то нормы Протокола о товарах не применяются. А операция по поставке товаров, вывозимых из России в другое государство Таможенного союза, будет облагаться НДС по правилам Налогового кодекса РФ, то есть по ставке 18 (10) процентов (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-07-08/7842).
  • реализации товаров физическим лицам, находящимся на территории Казахстана, которые предназначены для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Собрать пакет документов, предусмотренный п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, экспортер не сможет (в частности, у него будет отсутствовать Заявление о ввозе, предусмотренное пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах). Специальных процедур для подтверждения нулевой ставки при реализации экспортируемых товаров физическим лицам для личного использования ни Соглашение, ни Протокол о товарах не предусматривают (Письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-13/01-03).
Налоговый консультант И.Ю. Ким
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации