Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте

01.12.2014
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Резерв по сомнительным долгам создаётся для того, чтобы равномерно учитывать расходы, возникающие при списании непогашенной вовремя дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учёте при выявлении сомнительного долга формировать этот резерв обязаны все организации, в т.ч. применяющие УСНО (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, далее — Положение №34н).

При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (абз.2 п.70 Положения №34н).

В то же время если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создавать резерв по этому долгу не следует (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01). В данном случае должно быть соблюдено требование осмотрительности, которое не допускает создание скрытых резервов (п.6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее ПБУ 1/2008)).

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (абз.3 п.70 Положения №34н). В связи с этим необходимо вести аналитический учёт по каждой сомнительной  задолженности.

В учётной политике следует закрепить порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам (п.7 ПБУ 1/2008).
В соответствии с п.3 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» (далее ПБУ 21/2008) величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п.4 ПБУ 21/2008).

Таким образом, анализ обязательств необходимо проводить в течение всего календарного года на каждую отчётную дату или как минимум один раз в год, чтобы при выявлении сомнительного долга или его изменений своевременно скорректировать резерв. Это необходимо для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта.

Следует напомнить, что для проведения инвентаризации, в том числе для инвентаризации дебиторской задолженности, должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п.2.2, пп. «в» п.3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Сведения о фактическом наличии, реальности и обоснованности учтенной дебиторской задолженности записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (п.2.5 Методических указаний).

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой – расчётом. Для расчета резерва сумма долга берется с НДС.

Необходимо учитывать, что размер созданного резерва не может быть больше задолженности, под которую он создаётся.
Для целей бухгалтерского учета отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее ПБУ 10/99)).

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённые Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Формирование резерва сомнительных долгов осуществляется по кредиту сч.63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со сч.91 "Прочие доходы и расходы".

В случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, по которой ранее был сформирован резерв по сомнительным долгам, суммы резерва подлежат восстановлению. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно п.77 Положение №34н дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации за счёт средств резерва сомнительных долгов.

При этом суммы долгов с истекшим сроком давности или нереальные для взыскания, которые не резервировались в период, предшествующий отчетному относятся на финансовые результаты.

 Таким образом, за счёт резерва списывается только ранее зарезервированная сомнительная задолженность, которая по истечении срока исковой давности признаётся нереальной к взысканию (безнадежной).

При этом показатели бухгалтерской отчетности при списании долгов за счет резерва не изменяются.

В бухгалтерской отчетности задолженность по стр. 1230 баланса «Дебиторская задолженность» отражается за минусом резерва, а отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по стр. 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (п.35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее ПБУ 4/99), п.11 ПБУ 10/99").

Согласно п.35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому при создании резерва дебиторская задолженность в балансе уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть. Одновременно на эту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (абз.4 п.70 Положения №34н).

Такая операция отражается записью:
Дт 63 Кт 91.

При наличии сомнительной задолженности резерв создаётся вновь. При этом заново оценивается финансовое положение каждого должника и вероятность погашения задолженности.

В случае если организацией, имеющей сомнительную дебиторскую задолженность, не создается соответствующий резерв в бухгалтерском учете, то представляемая ею бухгалтерская отчетность не является достоверной, потому что  в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в полной сумме  с учётом сомнительных долгов, что приводит к необоснованному завышению активов организации.

При этом если, у организации, не создавшей резерв по сомнительным долгам, будет выявлено искажение показателя статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %, то её должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 2 тыс. руб. до 3 тыс. руб. (ст.15.11 КоАП РФ).
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации