Заполните форму






CAPTCHA
Что делать Аудит
Аудиторская компания
Публикации, статьи, актуальные консультации

Доходы по депозитному банковскому счёту не полежат налогообложению НДС

24.10.2014
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
Доходы, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту) не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Налоговая база по НДС определяется в соответствии с ст.153 -158 НК РФ. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). 
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада (п. 1 ст. 838 ГК РФ).

При исчислении налога на прибыль денежные средства, внесенные на депозитный счет и возвращенные банком, к расходам и доходам налогоплательщика не относятся (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты же по договору банковского вклада (депозита) учитываются у вкладчика во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту) не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) и  поэтому не включаются в налоговую базу по НДС. Такой позиции придерживается Минфин. 
Следует отметить, что в данном случае позиции Минфина и ФНС совпадают. Так ФНС России Письмом от 02.12.2013 N ГД-4-3/21469 довело для сведения и использования в работе налоговыми органами Письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-07-15/41198, в котором разъяснено, что денежные средства, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту), в налоговую базу по налогу на добавленную  стоимость не включаются.

На этом основании получение процентов по договору банковского вклада (депозита)  не должны учитываться и как операции, освобождённые от налогообложения в соответствии с пп.15 п.3 ст.149 НК РФ, потому что в случае отказа налогоплательщика от освобождения доходы от операций, указанных в п.3 ст.149 НК РФ, включаются в налоговую базу (п.5 ст.149 НК РФ), а согласно Письму Минфина России от 04.10.2013 N 03-07-15/41198, с которым согласилось ФНС, денежные средства, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту), в налоговую базу по НДС не включаются.

Кроме этого природа договоров займа и банковского вклада различна, поэтому операции по банковским вкладам нельзя квалифицировать как операции займа.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Итак, в  случае предоставления займа условия займа определяет заимодавец. А в случае банковского вклада, его условия определяются банком в договоре банковского вклада.

В пп.15 п.3 ст.149 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

В связи с тем, что в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идёт именно об операциях займа, а не банковского вклада получение процентов по договору банковского вклада (депозита) не подпадает под действие этой нормы НК РФ.

В своём Письме от 17.03.2010 N 03-07-11/64 Минфин России давал разъяснение, что при осуществлении налогоплательщиком операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, он обязан вести раздельный учет и определять пропорцию для применения налогового вычета (п. 4 ст. 170 НК РФ). При определении вышеуказанной пропорции получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов по акциям и дисконтов по векселям, по мнению Минфина России, не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются.

Позже Минфин России вновь разъяснил, что доходы в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах, процентов по банковским депозитам, дивидендов по ценным бумагам выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются и поэтому при определении пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ не учитываются (Письмо Минфина России от 17.05.2012 N 03-07-11/145).

Таким образом, доходы, полученные по банковским вкладам (депозитам)  не являются объектом налогообложения НДС, поэтому не должны учитываться в налоговой базе и, следовательно, не должны отражаться в налоговой декларации по НДС, в том числе и в разд. 7 налоговой декларации по НДС, как необлагаемый оборот по пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации