Заполните форму






CAPTCHA

Агентский договор: учет и налогообложение

24.09.2014
Специально для сайта www.4dk-audit.ru
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Отчет агента
При исполнении агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 1008 ГК РФ, если агентским договором не определено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. При этом существующей судебной практикой подтверждается достаточность предоставления агентом только копий подтверждающих документов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 N А67-3017/2009, ФАС Уральского округа от 04.06.2009 N Ф09-3641/09-С5).

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ). Если принципал не предъявил агенту в срок возражения по его отчетам, то отчет считается принятым - агент не обязан доказывать исполнение обязательств по договору в том объеме, в каком они указаны в отчете (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.05.2010 по делу N А78-1448/2009).

В ситуации, когда принципал не воспользовался правом, предусмотренным п. 3 ст. 1008 ГК РФ, и не сообщил в указанный срок о своих возражениях ни по одному из представленных ему отчетов, он не может ссылаться на то, что отчеты агента обладают недостатками, которые не позволяют рассматривать их как отчет агента и как надлежащие доказательства выполнения агентом договора. Такие отчеты считаются принятыми принципалом и могут быть признаны в качестве надлежащего основания для выплаты агентского вознаграждения (Определение ВАС РФ от 15.03.2012 N ВАС-2391/12).

Отметим, что данное правило не запрещает принципалу представлять иные доказательства того, что, несмотря на отчеты, агент исполнил свои обязательства ненадлежащим образом.

Неисполнение обязанности по предоставлению отчетов может повлечь для агента неблагоприятные последствия. Так, например, до представления агентом отчета принципал вправе не выплачивать ему вознаграждение.

Отчет агента является основным документом в рамках реализации услуг по агентскому договору, следовательно, его правильное заполнение гарантирует, что расходы принципала будут оформлены надлежащим образом. В отчете агента отражаются конкретные работы и услуги, которые выполнял агент, и их объем с приложением подтверждающих документов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.08.2010 N А27-25068/2009).

Конкретной формы отчета агента законодательство не устанавливает, такая форма разрабатывается сторонами самостоятельно. 
Поскольку на основании отчета агента в бухгалтерском и налоговом учете сторон отражаются соответствующие операции, данный документ должен содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете":
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления документа, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
- подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Важно чтобы отчет агента был подписан обеими сторонами агентского договора (агентом и принципалом). Подпись агента будет свидетельствовать об исполнении договора, а подпись принципала - об отсутствии каких-либо возражений с его стороны согласно п. 3 ст. 1008 ГК РФ.

НДС
Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Таким образом, в налоговую базу по НДС у посредника включаются только сумма его вознаграждения, а также любые иные доходы, полученные при осуществлении посреднической деятельности и связанные с исполнением посреднического договора.
Положения п. 1 ст. 156 НК РФ не содержат указаний на то, какие доходы относятся к иным доходам посредника. По мнению представителей контролирующих органов, к иным доходам, включаемым в налоговую базу по НДС, относится доход посредника, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей установленную договором цену (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-11/122, УМНС России по г. Москве от 06.03.2003 N 24-11/13281). В свою очередь, компенсация расходов посредника, связанных с оказанием посреднических услуг, в налоговую базу по НДС не включается (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.11.2005 N А56-8757/2005, ФАС Московского округа от 19.11.2007 N КА-А40/11709-07, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А56-19948/2006).

Таким образом, налоговой базой по НДС для агента является сумма агентского вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

В данном случае сумма агентского вознаграждения, удержанная из поступивших от покупателя денежных средств, признается предоплатой и, следовательно, возникает момент определения налоговой базы по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

На дату признания выручки от оказания посреднических услуг (принятия принципалом отчета агента) агент определяет налоговую базу по НДС, которая равна сумме его вознаграждения (без НДС) (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ). Сумму НДС, исчисленную с полученной предварительной оплаты, организация-агент вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль
Агенты действуют в интересах принципала и за его счет, а все ими полученное по сделкам в рамках посреднических договоров является собственностью принципала и подлежит передаче ему. Расчеты по посредническим договорам между заказчиками и третьими лицами могут производиться с участием посредников или без. Посредническим договором может быть предусмотрено возмещение принципалом агенту расходов, связанных с выполнением поручения (п. 2 ст. 975 ГК РФ, ст. 1001 ГК РФ, 1011 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Пунктом 9 ст. 270 НК РФ определено, что не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом  в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом  за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, те расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств или за принципала и которые согласно договору подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента.

Для сведения
Если же посредник осуществляет расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли. (Письма Минфина России от 31.01.2013 N 03-03-06/1/1838, от 26.09.2012 N 03-03-06/1/501, от 05.04.2012 N 03-03-06/1/184, от 14.02.2011 N 03-03-06/1/100, УФНС России по г. Москве от 06.08.2012 N 16-15/071276@, от 21.02.2012 N 16-15/014823@, от 11.11.2011 N 16-12/109667@).

Причитающиеся агенту вознаграждение и часть дополнительной выгоды он признает в доходах от реализации (Письмо Минфина от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347)  на дату утверждения отчета комитентом (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, сумма денежных средств, полученная от покупателя и подлежащая перечислению принципалу, не включается в состав доходов и расходов агента (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

При методе начисления сумма удержанного агентского вознаграждения признается предоплатой и не является доходом согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

На дату утверждения отчета принципалом выручка агента от оказания посреднических услуг в сумме агентского вознаграждения (без НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Бухгалтерский учет
При получении от принципала товара на реализацию право собственности к агенту не переходит. Поэтому поступивший товар, не отражается на балансе принципала, а учитывается на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию"  в оценке, указанной принципалом в акте приемки-передачи (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). При передаче покупателю товара его стоимость списывается с указанного забалансового счета (п. 158 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов)).

При продаже товара, полученного от принципала, стоимость этого товара списывается с указанного забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). При отгрузке товара покупателю в учете агента на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается кредиторская задолженность перед принципалом. Следует отметить, что при получении оплаты от покупателя и перечислении оплаты принципалу у агента также не образуется доходов и расходов (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дт 004 - получен от комитента (комиссионера) товар для реализации;
Дт 62 Кт 76 - отражена реализация товара комитента покупателю;
Кт 004 - списана стоимость проданного товара;
Дт 51 Кт 62 - получены денежные средства от покупателя;
Дт 76 Кт 51 - перечислены комитенту  денежные средства, полученные от покупателя;
Дт 76 Кт 90 - отражена сумма вознаграждения, причитающаяся агенту за выполненные поручение;
Дт 90 Кт 68 - начислен НДС с вознаграждения;
Дт 51 Кт 76 - получена от принципала сумма вознаграждения.
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации