Нужно ли отражать в бухгалтерском учёте и отчётности ретроспективно изменения лимита стоимости основных средств с 20 000 до 40 000 руб.?
Вопрос:
Организация до 2011 года учитывала в бухгалтерском учёте активы стоимостью свыше 20 000 рублей в составе основных средств. В 2011 году компания внесла изменения в учётную политику по бухгалтерскому учёту, увеличив лимит стоимости имущества, включаемого в состав основных средств до 40 000 рублей за единицу.
Обязана ли организация ретроспективно отражать в бухгалтерском учёте и отчётности последствия изменения учётной политики в отношении активов от 20 000 до 40 000 рублей, признанных основными средствами до 01.01.2011 г.? В случае необходимости ретроспективной корректировки остатков основных средств на 01.01.2011 г. нужно ли учитывать стоимость вышеуказанных активов при расчёте налога на имущество?
Ответ:
Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (далее – ПБУ 1/2008) в учётную политику организации могут быть внесены изменения, возникшие в связи с изменениями законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту.
В случае, когда изменения в учётной политике связаны с изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту, последствия подобных изменений отражаются в бухгалтерском учёте в порядке, который указан в соответствующем нормативном акте (п. 14 ПБУ 1/2008). Иными словами, если изменения вносятся в Положения по бухгалтерскому учёту, то в первую очередь следует руководствоваться переходными положениями к изменениям в эти ПБУ.
При отсутствии такого порядка последствия отражаются в бухгалтерской отчётности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью (п. 15 ПБУ 1/2008).
Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3» (далее – Приказ N 186н) внёс изменения в п. 5 ПБУ 6/01. Теперь с 2011 г. активы, в отношении которых выполняются условия, приведённые в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов.
При этом ПБУ 6/01 не установил порядок отражения последствий изменения учётной политики в связи с введением нового стоимостного лимита основных средств.
Отметим, что Минфин России, а также налоговые органы ранее указывали на то, что исходя из ПБУ 1/98, а также принимая во внимание, что Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н (который внёс изменения в ПБУ 6/01 в части увеличения лимита отнесения активов к основным средствам с 10 до 20 тыс. руб. начиная с бухгалтерской отчётности 2006 года) не предусматривает порядок отражения последствий изменения учётной политики в бухгалтерском учёте и отчётности, обоснованным является соответствующее изменение учётной политики лишь в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств после вступления в силу указанного приказа (письма Минфина России от 22.06.2007 N 03-05-06-01/71, от 14.02.2007 N 07-05-10/15, от 20.06.2006 N 07-05-06/148, от 18.10.2002 N 16-00-14/403, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@).
Иными словами, по их мнению, новый стоимостной критерий должен применяться к объектам основных средств, принимаемым к бухгалтерскому учёту после даты изменения учётной политики.
На основании вышеизложенного отметим, что по нашему мнению, у организации отсутствует обязанность производить ретроспективное отражение в бухгалтерской отчётности последствий изменения учётной политики в отношении основных средств, числившихся на балансе по состоянию на конец 2010 г. (на 31.12.2010) и стоимостью от 20 до 40 тыс. руб. за единицу, т.к. внесение изменений в учётную политику в 2011 г. в связи с изменением ПБУ 6/01 не влияет на порядок оценки и списания стоимости активов, ранее отнесённых к основным средствам, вследствие чего организация должна применять изменение учётной политики только в отношении активов, принятых на учёт начиная с 01.01.2011 (абзац 3 п. 15 ПБУ 1/2008).
Официальных разъяснений по этому вопросу на данный момент не поступало.
Обращаем Ваше внимание на разъяснения начальника отдела методологии бухгалтерского учёта и отчётности Минфина России Сухарева И.Р.: «Исходя из формального прочтения требований ПБУ 1/2008, организация действительно должна была бы единовременно списать все основные средства с первоначальной стоимостью ниже 40 000 руб., остающиеся не списанными по состоянию на 1 января 2011 года, независимо от даты их признания. Однако именно в отношении данного вопроса я бы считал такое прочтение ПБУ 1/2008 неправильным, и вот почему. Здесь необходимо учитывать приоритет содержания перед формой, установленный тем же ПБУ 1/2008. По содержанию данный стоимостной лимит представляет собой критерий существенности. Если бы отсутствовала прямая привязка налога на имущество к данным бухучёта, надобность в стоимостном лимите отпала бы и норму ПБУ можно было бы основывать на профессиональном суждении по существенности данного рода объектов. Но пока без конкретного указания верхней стоимостной планки не обойтись. Между тем 40 000 руб. сегодня – это примерно то же самое, что 20 000 руб. пять лет назад или 10 000 руб. десять лет назад, когда принимались соответствующие изменения в ПБУ 6/01. Иными словами, объект, приобретённый несколькими годами ранее за 30 000 руб. и учитываемый в составе основных средств сегодня, нужно продолжать учитывать в таком же качестве и дальше. Ведь если бы организация приобрела его сегодня, она бы заплатила за него уже 50 000 руб. и его стоимость опять оказалась бы выше стоимостного лимита. Поэтому я бы применял новый стоимостной лимит только к объектам, введённым после даты начала его применения».
Руководитель Консультационного отдела Левенец Н.В.
