Как использовать льготу по страховым взносам?
Вопрос:
За 2010 г. 6 % налог по УСН – 318672 руб.
Перечислено за 2010 г. страховых взносов – 23604 руб.
За 2010 г. начислен налог (с учётом льготы по страх.взносам) на сумму 295068 руб.
Задолженность по страховым взносам на 01.01.11 г. – 267503,05 руб.
В течение 2011 г. была погашена задолженность по страховым взносам на сумму 168548 руб. (оплата была 18.08.11 г.).
Каким образом использовать льготу по страховым взносам, уплаченным в 2011 г. за 2010 г.?
Ответ:
Исходя из положений п. 3 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить исчисленную сумму налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый (отчётный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
По вопросу учёта взносов, которые были уплачены за истекший год (в пределах начисленных сумм) уже после подачи налоговой декларации по УСН, существует два мнения.
Налоговые органы считают, что налогоплательщики, уплатившие страховые взносы за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года) после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год, вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив уточнённую налоговую декларацию, в которой указывается новая сумма вычета (с учётом перечисленных страховых взносов, но не более 50% подлежащего уплате налога) (Письма ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506 Постановлениях ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28).
При этом Минфин России считает, что, так как по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование их начисление и уплата производится так же, как по налогам, то в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов. А именно: пенсионные взносы уменьшают сумму налога в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от того, за какой период они начислены (Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-11-11/193, от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16). То есть, иными словами, Вы можете учесть страховые взносы 2010 г. в декларации за 2011 г. (суммировав их со взносами за 2011 г.).
По нашему мнению, налогоплательщику УСН предпочтительнее воспользоваться рекомендациями ФНС России, так как при проверке правильности исчисления и уплаты налога при УСН налоговые органы будут руководствоваться позицией своего вышестоящего ведомства.
При этом если организация выберет вариант, предложенный Минфином РФ, можно будет сослаться на то, что именно Минфин России уполномочен давать разъяснения по применению налогового законодательства в соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ.
Кроме того, при решении данного вопроса не лишне выяснить в своей территориальной инспекции, какой позиции они придерживаются – Минфина России или ФНС России.
Руководитель консультационного отдела Левенец Н.В.
